Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений

443

нию банком в порядке четвертой очереди согласно гражданско­му законодательству.

Объективная сторона рассматриваемых правонарушений об­разуется не только совершением неправомерных деяний отно­сительно счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, являющихся клиентами банков, йб^;<и относительно счетов банков, открытых в других банках.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с рублевых счетов исполняется банком не позднее одно­го операционного дня, следующего за днем получения и^1 ука­занного поручения. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с валютных счетов исполняется банком не позднее двух операционных дней. Не допускается обраще­ние взыскания на ссудные, бюджетные и депозитные счета сче­та налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа или его заместитель должны одновременно с инкассовым поручением направить банку и поручение на продажу не позднее следующего дня валюты на­логоплательщика или налогового агента. Отсутствие поручения на продажу соответствующей части валюты, необходимой для погашения налоговой недоимки, делает невозможным испол­нение со стороны банка основного поручения налогового орга­на о принудительном списании средств со счета недобросовест­ного плательщика налогов, сборов или налогового агента.

Квалификация деяния по п. 1 ст. 135 НК РФ зависит от правомерности неисполнения банком решения налогового ор­гана о взыскании обязательных платежей в бюджетную систему или внебюджетные фонды.

Неисполнение банком соответствующего поручения налого­вого органа может быть правомерным в случаях:

— отсутствия у лица, с которого налоговым органом должно быть произведено взыскание, открытого счета в банке;

— отсутствия у банка надлежащим образом оформленного инкассового поручения налогового органа, даже при наличии решения налогового органа о принудительном взыскании с клиента банка налоговой недоимки;

444 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

— отсутствия в момент предъявления налоговым органом инкассового поручения денежных средств на счете соответст­вующего недоимщика;

— отсутствия поручения налогового органа о продаже валю­ты со счета недоимщика в случае, если инкассовое поручение обращено к валютному счету;

— наличия обращенных к счету иных платежных поручений, имеющих приоритетную очередность погашения;

— нарушения налоговым органом 60-дневного срока, уста­новленного для принятия решения о взыскании налога, сбора или пени;

— признания решения налогового органа о взыскании нало­га, сбора или пени незаконным.

Не образуют объективной стороны состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, действия банка, хотя и повлекшие «обнуление» счета налогоплательщика, но совер­шенные по указанию самого владельца счета. Объективная сто­рона данного налогового правонарушения может считаться вы­полненной только при одновременном отсутствии денежных средств на счете недоимщика и наличии причинно-следствен­ной связи между совершенными банком действиями и наступ­лением вредных последствий.

К сожалению, НК РФ не установлен перечень противоправ­ных операций банка, а также критерии отнесения каких-либо актов к неправомерным, которые следует квалифицировать в качестве действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете клиента. Как показывает правоприменитель­ная практика, нарушение налогового законодательства, выра­зившееся в неисполнении банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени может быть совершено различными спо­собами. Например, банк может открыть клиенту ссудный или депозитный счет и при этом не зачислять поступающие денеж­ные суммы на расчетный (текущий) счет клиента; возможно использование факторинговых сделок с целью миновать расче­ты по банковскому счету; применение расчетов по векселю и т. д. Поэтому если деяние банка, подпадающее под квалифи­кацию налогового правонарушения по п. 2 ст. 135 НК РФ, бы­ло совершено путем заключения каких-либо гражданско-пра­вовых сделок, то до применения к правонарушителю соответст-