Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений

441

нено только вынесшим его налоговым органом, вышестоящим налоговым органом или судом. Поэтому списание денежных средств со счета, операции по которому приостановлены, будет считаться противоправным деянием до отмены решения нало­гового органа в соответствующем порядке.

Налоговое правонарушение в виде неисполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций будет окончено в день списания банком с приостановленного счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента денежной суммы с нарушением очередности.

Субъектом данного состава налогового правонарушения яв­ляется коммерческий банк или иная кредитная организация, являющаяся таковой на основании лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка, пре­дусмотренного ст. 134 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция носит характер штрафа, является относительно оп­ределенной и зависит от суммы, неправомерно перечисленной на основании поручения налогоплательщика или налогового агента. Относительно неправомерного исполнения банком пла­тежного поручения, повлекшего невозможность взыскания с налогоплательщика суммы налоговой задолженности, санкция является компенсационной мерой, поскольку установление за­висимости суммы санкции от суммы неправомерно осуществ­ленного платежа позволяет восстановить нарушенные фискаль­ные права государства (муниципального образования). Относи­тельно совершения банком правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, но не повлекшего образования налоговой недо­имки, санкция носит карательный характер. В любом случае размер штрафа не должен превышать суммы задолженности на­логоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, т. е. непогашенной недоимки по налогу и сбору и начисленных на нее пеней.

Статья 135. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объектом рассматриваемых налоговых правонарушений яв­ляются материальные фискальные права государства. Соверше-

442 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

ние деяний, предусмотренных ст. 135 НК РФ, посягает на зако­нодательно установленную обязанность банков по исполнению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиен­тов и перечислению в соответствующие бюджеты или внебюд­жетные фонды денежных средств. Установленные правона­рушения создают препятствия нормальной деятельности на­логовых органов в сфере реализации права на бесспорное взыскание с недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента недоимок в бюджет или во внебюджет­ный фонд.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, выражается в незаконном бездействии бан­ка в виде неправомерного неисполнения в установленный на­логовым законодательством срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, представляет собой сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных дей­ствий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплатель­щика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена ст. 60 НК РФ, согласно которой поручение на пе­речисление налога или решение о взыскании налога исполня­ется банком в безусловном порядке.

Порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет де­нежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, определен ст. 46 НК РФ и применительно к рассматриваемым правонарушени­ям состоит в следующем. Принудительное взыскание налога производится по решению налогового органа путем направле­ния в банк, в котором открыты счета недоимщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соот­ветствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента. Инкассовое поручение на пере­числение налога или сбора подлежит безусловному исполне-