Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 437

тивоправным деянием несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов, что влечет взыскание пени с кредитной ор­ганизации в размере 1/300 действующей ставки рефинансиро­вания Банка России за каждый день просрочки.

Конкуренцию норм ст. 133 НК РФ и ст. 304 БК РФ возмож**" но разрешить одним из двух способов.

Во-первых, основываясь на ст. 1 и 41 БК РФ. Согласно на­званным нормам налоговое законодательство является специ­альным по отношению к бюджетному законодательству, сле­довательно, ст. 133 НК РФ имеет приоритетное значение и должна применяться к соответствующим составам правонару­шений.

Во-вторых, основываясь на п. 2 и 45 НК РФ, указанная нор­ма определяет в качестве момента исполнения налогоплатель­щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обя­занности по уплате налога момент предъявления в банк пору­чения на уплату налога. Следовательно, НК РФ различает уплату налога как действие самого налогоплательщика и реаль­ное перечисление налога в бюджет как действие банка, обслу­живающего плательщика налога (сбора). Исполнение налого­плательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченно­го денежными средствами платежного поручения влечет пре­кращение налогового правоотношения между налогоплатель­щиком и государством (муниципальным образованием).

В финансовых правоотношениях, в отличие от гражданско-правовых отношений, риски банковских неплатежей возложе­ны и НК РФ и БК РФ на получателя средств — бюджет соот­ветствующего территориального уровня или внебюджетный фонд. Поэтому далее, выясняя природу отношений банка с го­сударственной или муниципальной казной относительно пере­числения суммы налога по платежному поручению своего кли­ента, следует обратиться к ст. 2 НК РФ и ст. 1 БК РФ. Назван­ные нормы определяют круг отношений, регулируемых соответственно налоговым и бюджетным законодательством. В числе прочих законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; БК РФ применительно к рассматриваемой ситуации

438 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

регулирует отношения, возникающие в процессе формирова­ния доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Рос­сийской Федерации и бюджетов государственных внебюджет­ных фондов. Следовательно, отношения между банком и госу­дарством в качестве казны относительно перечисления налоговых платежей в бюджетную систему выходят за рамки налогового регулирования и по всем признакам соответствуют бюджетным правоотношениям.

Таким образом, при наличии в деяниях банка квалифици­рующих признаков правонарушения в виде нарушения срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора пред­ставляется более оправданным применение ст. 304 БК РФ. Сделанный вывод позволяет предложить законодателю, во-пер­вых, исключить ст. 133 НК РФ ввиду ее несоответствия кругу общественных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; во-вторых, дополнить текст БК РФ нормой, устанавливающей срок для исполнения банком платежного по­ручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налого­вого агента на перечисление налога (сбора) в бюджет или вне­бюджетный фонд.

В любом случае до разрешения конкуренции названных норм НК РФ и БК РФ в правоприменительной практике следу­ет исходить из ст. 50 Конституции РФ, устанавливающей прин­цип однократности применения наказания. Относительно рас­сматриваемого состава правонарушения банк не может быть привлечен к ответственности одновременно по ст. 133 НК РФ и ст. 304 БК РФ. Привлечение банка к ответственности органа­ми федерального казначейства за нарушение срока исполнения платежного поручения по налоговым обязательствам на осно­вании БК РФ исключает возможность взыскания с него санк­ций и в соответствии с НК РФ.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента.

Объектом правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются материальные фискальные права государст­ва. Неисполнение банком решения налогового органа о приос­тановлении операций по счетам налогоплательщика нарушает