Глава 16. Характеристика налоговых

которой они несут ответственность, установленную законода­тельством Российской Федерации.

Документы первичного учета основываются на фактах фи­нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, ка­ковыми являются гражданско-правовые сделки, оприходование имущества, движение банковского счета и т. п. Результаты фи^* нансово-хозяйственной деятельности выступают юридически­ми фактами по отношению к возникновению налоговых обя­занностей налогоплательщика.

Квалифицирующим признаком грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения является систематичность — несвоевременность или неправильность от-1 ражения на бухгалтерских счетах финансово-хозяйственных | операций, денежных средств, материальных ценностей, немате­риальных активов должны носить повторяющийся характер, т. е. совершаться два раза или более в течение налогового пе­риода. Налоговый период определяется по правилам ст. 55 | НК РФ и конкретизируется в законе или соответствующей гла-* ве части второй НК РФ, регулирующих отдельные виды нало­гов. Отсутствие систематичности в противоправных деяниях налогоплательщика исключает возможность его привлечения к ответственности по ст. 120 Н К РФ.

Вторым квалифицирующим признаком грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения является занижение налоговой базы, образовавшееся в резуль­тате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщи­ка. Наступление негативных последствий в результате действий (бездействия) налогоплательщика характеризуется повышенной общественной опасностью и служит юридическим критерием для отграничения составов налоговых правонарушений, преду­смотренных п. 1—3 ст. 120 НК РФ.

Объективная сторона деяния, предусмотренного п. 1 ст. 120 НК РФ, образуется в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода. На квалификацию деяния по дан­ному пункту не оказывает влияния наличие или отсутствие за­нижения налогооблагаемой базы. Оконченным данное право­нарушение считается по истечении одного налогового периода.

394 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Объективная сторона деяния, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, предполагает грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения,, совершенное в течение более одного налогового периода. На квалификацию деяния по данному пункту также не оказывает влияния наличие или от­сутствие занижения налогооблагаемой базы. Деяние, преду­смотренное п. 2 ст. 120 НК РФ, считается оконченным по исте­чении нескольких (более одного) налоговых периодов, в кото­рых совершено последнее правонарушение.

Наличие в деяниях правонарушителя обоих характерных признаков (систематичности и занижения налогооблагаемой базы) позволяет квалифицировать состав совершенного им на­логового правонарушения по п. 3 ст. 120 НК РФ. Правонару­шение, предусмотренное п. 3 ст. 120 НК РФ, считается окон­ченным по истечении одного или нескольких налоговых перио­дов, в которых произошло занижение налоговой базы.

Таким образом, составы налоговых правонарушений, преду­смотренные п. 1 и 2, относятся к формальным. Деяние, квали­фицируемое по п. 3, предполагает наличие вредных последст­вий и поэтому относится к материальным составам правонару­шений.

Самостоятельной квалификации по ст. 120 НК РФ подлежат все правонарушения, совершенные одним или несколькими способами по отношению как к одному, так и нескольким на­логам.

Квалификация деяния по ст. 120 НК РФ возможна только в том случае, если грубое нарушение правил бухгалтерского учета повлекло невозможность учета или неполный учет доходов, расходов и объектов налогообложения. Отсутствие учета или его ограниченность должны стать результатом обстоятельств, перечисленных рассматриваемой статьей НК РФ. Таким обра­зом, объективная сторона грубого нарушения правил учета вы­ражается в совершении налогоплательщиком деяния, повлек­шего неотражение, утрату или искажение сведений о доходах, расходах и объектах налогообложения.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объек­тов налогообложения может быть совершено нарушителем в результате как действий (систематическое неправильное отра­жение в отчетности финансовых поступлений, несвоевремен-