Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений

383

Правовое регулирование договора банковского счета осуще­ствляется гл. 45 ГК РФ, которая к расчетным счетам относит также корреспондентские (субкорреспондентские) счета, от­крываемые банками на своих балансах для взаимных расчетов. Однако следует учитывать, что относительно нарушения срока предоставления сведений об открытии или закрытии коррес­пондентского (субкорреспондентского) счета банк становится не фискально-обязанным лицом, а субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлена письменная форма выполнения обязанности организации и индивидуального предпринимателя по сообщению налоговому органу об откры­тии или закрытии банковского счета. Приказом Госналогслуж­бы РФ от 23 декабря 1998 г. «Об утверждении формы «Сообще­ние банка налоговому органу об открытии (закрытии) банков­ского счета» и порядка ее заполнения»¹ утверждена форма сообщения об открытии (закрытии) счетов, направляемая нало­гоплательщиком в адрес налогового органа, соблюдение кото­рой носит рекомендательный характер. Поэтому предоставле­ние организацией или индивидуальным предпринимателем ин­формации об открытии или закрытии банковского счета в иной форме, содержащей необходимый набор сведений для возмож­ности проведения налогового контроля, не образует состава правонарушения по рассматриваемой статье НК РФ. Письмен­ное сообщение налогоплательщика должно включать следую­щие данные: наименование организации согласно учредитель­ным документам (для индивидуального предпринимателя — фамилия, имя, отчество), идентификационный номер налого­плательщика, номер открытого (закрытого) счета, наименова­ние обслуживающего банка.

Квалификация правонарушения, выражающегося в наруше­нии срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке, зависит от правильности исчисления этого сро­ка. Десятидневный срок, в течение которого налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган необходимую инфор-

¹ Официально опубликован не был. Содержится в справочной пра­вовой системе «КонсультантПлюс: версия Проф».

384 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

мацию о возникших (прекратившихся) банковских правоотно­шениях, начинает исчисляться с даты, указанной самим обслу- -живающим банком в уведомлении об открытии счета. Форма уведомления установлена Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 27 ноября 1998 г. (в ред. от 24 декабря 1999 г.) «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогопла­тельщика и форм документов, используемых при учете в нало­говом органе юридических и физических лиц»¹. Если банком нарушен уведомительный порядок открытия (закрытия) счета, то исчислить 10-дневный срок возможно с даты подписания договора об открытии банковского счета либо с даты представ­ления в банк заявления о расторжении договора банковского счета.

Состав данного правонарушения считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного для представ­ления информации в налоговый орган об открытии (закрытии) банковского счета.

Состав рассматриваемого правонарушения формальный, по­скольку ст. 118 НК РФ не связывает наступление каких-либо негативных последствий с возможностью привлечения к нало­говой ответственности за нарушение срока информирования налогового органа о вступлении (прекращении) определенного вида банковских правоотношений. Действительно, нарушение налогоплательщиком срока сообщения об открытии (закрытии) банковского счета не всегда направлено на уклонение от упла­ты налогов или исполнения обязанности по уплате иных обяза­тельных платежей.

Субъектом данного правонарушения могут быть организа­ции и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица.

Субъективная сторона выражается в виновном совершении рассматриваемого деяния как умышленно, так и неосторожно.

Санкция носит штрафной характер, является абсолютно-оп­ределенной и не зависит от правового статуса налогоплатель­щика, размера открытого счета или причины его закрытия.

¹ БНА РФ. 1999. № 1.