Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 379

качестве налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НКРФ.

Необходимо учитывать, что квалифицирующим признаком рассматриваемой статьи является «ведение деятельности», по­этому налогоплательщик может быть привлечен к ответствен­ности исключительно в случае ведения им предприниматель­ской деятельности после истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик, вставший на учет в соответствующем налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, но не поставивший на учет недвижимое имущество или транспортное средство, не может быть привлечен к ответ­ственности по ст. 117 НК РФ за уклонение от повторной поста­новки на учет в том же самом налоговом органе.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ, — материальный, вследствие чего не имеют правового значения добросовестное ведение налогоплательщи­ком бухгалтерского учета, подача соответствующих деклараций, уплата причитающихся налогов с этой деятельности и т. д. На­ступление ответственности за совершение рассматриваемого правонарушения обусловлено фактом осуществления предпри­нимательской деятельности без соответствующей налоговой ре­гистрации. Квалифицирующим признаком данного состава яв­ляется презумпция деятельности налогоплательщика, направ­ленной на извлечение прибыли. Однако согласно п. 6 ст. 108 НК РФ бремя доказывания признаков объективной стороны лежит на налоговом органе. Фактами, свидетельствующими о ведении налогоплательщиком деятельности, может быть заклю­чение гражданско-правовых договоров, получение различных товаров, оказание услуг или выполнение работ в пользу других лиц и т. д. Таким образом, фактическое неполучение дохода после истечения срока постановки на налоговый учет не явля­ется основанием, освобождающим налогоплательщика от от­ветственности по ст. 117 НК РФ.

Ведение деятельности субъектом, уклоняющимся от поста­новки на налоговый учет, подразумевает получение (образова­ние, создание) какого-либо хотя бы одного объекта налогооб­ложения. Примечательно, что наличие законно предоставлен­ной льготы по налогу, объект которого получен в результате

380

Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

противоправной деятельности без налоговой регистрации, не является основанием для освобождения от ответственности по ст. 117 НКРФ.

Правонарушение в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе считается оконченным в момент его добро­вольного прекращения налогоплательщиком или пресечения компетентным органом. Если после обнаружения данного пра­вонарушения, но до постановки субъекта ответственности на налоговый учет он продолжает заниматься предприниматель­ской деятельностью, то подобные деяния вновь образуют со­став налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ. При этом объективная сторона нового правонаруше­ния дополняется таким квалифицирующим признаком, как по-вторность.

Пункт 1 ст. 117 НК РФ не содержит в качестве квалифици­рующего признака отсутствие состава правонарушения, преду­смотренного п. 2 этой же статьи, что позволяет при наличии достаточных оснований квалифицировать деяния правонару­шителя одновременно по двум названным пунктам. Подобное правонарушение образуется в результате ведения субъектом от­ветственности деятельности без постановки на налоговый учет в период более 90 дней: в части осуществления деятельности в период до 90 дней деяние квалифицируется по п. 1 ст. 117 НК РФ; деятельность, осуществленная в период после 90 дней и до дня ее пресечения квалифицируется по п. 2 ст. 117

НК РФ.

Наличие в структуре объективной стороны рассматриваемо­го правонарушения факультативных признаков исключает не­обходимость дополнительной квалификации содеянного по ст. 116 НК РФ. В то же время при наличии соответствующих признаков привлечение к налоговой ответственности по ст. 117 не исключает возможности одновременного привлечения нару­шителя налоговой дисциплины и по ст. 116 НК РФ. В некото­рых случаях первоначально налогоплательщиком совершается деяние, предусмотренное ст. 116, а затем оно перерастает в со­став ст. 117 НК РФ.

Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет конкретно определены в тексте статьи, соглас­но которой ими являются организация или индивидуальный