Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 367

го законодательство о налогах и сборах, и за которое НК РФ ус­тановлены меры ответственности.

Состав налогового правонарушения следует рассматривать в ¹ качестве системы объективных и субъективных факторов (при­знаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими-' нарушение налогового законодательства.

Состав налогового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следова­тельно, обоснованного применения налоговой санкции. Одно­временно состав налогового правонарушения имеет важное значение для обеспечения прав человека и гражданина, а также соблюдения принципа законности привлечения к налоговой ответственности. Наличие в противоправном деянии совокуп­ности объективных и субъективных признаков является един­ственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного при­знака конкретного состава налогового правонарушения квали­фикация содеянного в качестве налогового правонарушения исключается.

§ 2. Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привиле­гированный.

Основным (простым) является состав налогового правонару­шения, содержащий минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков, всегда имеющих ме­сто при совершении какого-либо конкретного вида налогового правонарушения. Простой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, по­вышающих или понижающих уровень общественной опасности 'противоправного деяния. Так, к простому составу налоговых Правонарушений относятся: нарушение налогоплательщиком Установленного срока подачи заявления о постановке на учет в

368 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

налоговом органе; нарушение налогоплательщиком установ­ленного срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке; непред­ставление налогоплательщиком или его законным представите­лем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов,.расхо­дов и объектов налогообложения, совершенное в течение одно­го налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм на­лога в результате занижения налогооблагаемой базы или непра­вильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым ор­ганом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Кроме названных, НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

Квалифицированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, повышающие уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства. Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи за­явления о постановке на учет в налоговом органе более чем на 90 дней; непредставление налогоплательщиком налоговой дек­ларации в налоговый орган в течение более 180 дней по исте­чении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации; грубое нарушение ор­ганизацией правил учета доходов, расходов и объектов налого­обложения, совершенное в течение более одного налогового периода; грубое нарушение организацией правил учета дохо­дов, расходов и объектов налогообложения, повлекшие зани­жение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий (бездействия); повторное неправомерное со­общение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, кото-