Глава 15. Исходные положения нарушений законодательства 347

Исходя из того что экономические элементы причинности уклонения от налогообложения во многом являются опреде­ляющими, начнем свой анализ именно с них. Основные эконо­мические причины кризиса, поразившего бюджетную и налого­вую системы России, коренятся за их пределами. К ним отно­сятся прежде всего падение уровня производства, снижение доходности предприятий, вывоз капитала за рубеж. В данном случае также необходимо учесть и то обстоятельство, что по­давляющее большинство отечественных предприятий-налого­плательщиков используют устаревшее оборудование, техноло­гии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не мо­гут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит, в пер­вую очередь, к возникновению взаимных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать налоги.

Бесспорно, финансовое положение налогоплательщиков дос­таточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений. В этом случае налогоплательщик со­поставляет выгоду от уклонения от уплаты налогов и возмож­ные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик ско­рее всего уплачивать налоги не станет¹. Поэтому снижение на­логовой способности субъектов налогообложения следует рас­ценивать как одну из важных экономических причин уклоне­ния от уплаты налогов. Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торго­во-закупочные, посреднические, то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев от уплаты налогов опреде­ляющее воздействие оказывает социально-психологический фактор, о котором речь пойдет чуть дальше.

Иные причины экономического характера таятся в самой на­логовой системе. В современных условиях налоги стали главным источником бюджетных доходов, доля которых неуклонно воз­растала год от года. Постоянное увеличение расходов, вызванное рядом различных объективных причин, побуждает государство повышать уровень налогообложения. Чрезмерно тяжелое нало-

¹ См.: Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С. 441.

I

348 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

говое бремя в России, как правило, называется в числе основных причин массового уклонения от уплаты налогов.

Налоговое бремя во многом утяжеляют многочисленные льготы, предоставляемые на федеральном и особенно на мест­ном уровнях власти. Льготами пользуется ограниченное число предприятий, следовательно, вся недобираемая сумма доходной части перекладывается на других налогоплательщиков¹. В этой связи негативной, на наш взгляд, является также тенденция увеличения за последние годы числа различных зон с льготным налогообложением на территории Российской Федерации. Хотя подобные зоны льготного налогообложения и позволяют в ка­кой-то степени решить финансовые проблемы соответствую­щих территорий, их деятельность приводит к снижению нало­говой способности других регионов. Ведь зачастую источник прибыли и налогооблагаемых доходов находится на территории одной области, а налоги уплачиваются плательщиком на терри­тории другой². Кроме того, деятельность отечественных офшо­ров достаточно часто сопровождается различными нарушения­ми порядка налогообложения.

В определенной степени оценить уровень налогообложения в стране позволяют и сведения о количестве налогов и иных обязательных платежей, взимаемых на ее территории. До не­давнего времени в Российской Федерации действовало более 100 различных налогов и сборов³. Безусловно, наличие столь большого числа налогов также оказывало отрицательное психо­логическое воздействие на налогоплательщиков, так как созда­вало ощущение «налоговой удавки». Финансовый же эффект от большинства налогов был незначителен. Справедливости ради следует отметить, что последние изменения, вносимые в нало­говое законодательство, предусматривали некоторое сокраще­ние общего числа налогов. В НК РФ предусматривается взима­ние уже не более трех десятков налогов и сборов. Однако и это

¹ См.: Рагимов С. Н. Размышления о налоговом бремени // Налого­вый вестник. 1996. № 12. С. 6.

² См.: Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брыз-галина. С. 217—218.

³ См.: Шаталов С. Д. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы // Консультант. 1996. № 1. С. 70.