Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

В целях сохранения конфиденциальности получаемой нало­говыми органами информации о налогоплательщиках правоох­ранительным органам при направлении запросов о предостав­лении сведений, составляющих налоговую тайну, необходимо указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми воз­никла необходимость в получении указанных сведений, и мо­тивировать, что необходимость в предоставлении данной ин­формации связана с исполнением обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо.

Порядок предоставления конфиденциальной информации несколько различается в зависимости от того, какие органы за ней обращаются. Законодательством не предусмотрена возмож­ность предоставления имеющихся в налоговых органах библио­тек, архивов, фондов, баз и банков данных, содержащих кон­фиденциальную информацию, сторонним организациям. Дей­ствующее законодательство предусматривает лишь возможность получения конфиденциальной налоговой информации. Прежде всего такая информация может быть предоставлена таможен­ным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам федеральной службы по экономическим и налого­вым преступлениям, сотрудники которых сами имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Свои особенности имеет предоставление конфиденциальной налоговой информации органам федеральной службы по экономиче­ским и налоговым преступлениям. Основные направления взаи­модействия названных органов определяются соглашениями об основных направлениях взаимодействия и координации дея­тельности Министерства финансов РФ и Министерства внут­ренних дел РФ. В качестве одного из них определена организа­ция порядка передачи налоговыми органами федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям мате­риалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, со­держащих признаки налоговых преступлений.

Предоставление конфиденциальной информации органам прокуратуры, внутренних дел и федеральной службы безопас­ности осуществляется в пределах компетенции указанных орга­нов с учетом требований законодательства по защите информа­ции.

Глава 14. Налоговая тайна

341

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции конфиден­циальная информация предоставляется в случаях, предусмот­ренных законодательными актами об их деятельности. По офи­циальному мотивированному письменному запросу судьи мате­риалы представляются непосредственно в суд. Информация, необходимая для принудительного исполнения взыскания, npej-доставляется также судебным приставам-исполнителям.

Информационный обмен осуществляют и другие органы го­сударственной власти, имеющие доступ к сведениям, состав­ляющим налоговую тайну. Например, был заключен целый ряд межведомственных соглашений, предусматривающих инфор­мационный обмен, с участием ФСНП России¹. Целью этих со­глашений является: создание условий для повышения уровня информационного обеспечения деятельности федеральных ор­ганов исполнительной власти, принятия управленческих реше­ний; обеспечение совместимости информационных ресурсов; организация обмена статистической и аналитической инфор­мацией; повышение эффективности использования государст­венных информационных ресурсов. Со стороны ФСНП России информационный обмен предусматривает прежде всего пре­доставление информации о состоянии криминогенной обста­новки в налоговой сфере и данных о нарушениях налогового законодательства².

¹ См., например: Приказ ФСНП России от 18 декабря 2001 г. № 573 «Об объявлении Соглашения об информационном взаимодей­ствии Госкомстата России и ФСНП России»; Приказ ФСНП России от 21 декабря 2001 г. «Об информационном взаимодействии между ФСНП России и Минимуществом России»; Приказ ФСНП России от 14 января 2002 г. «Об объявлении Соглашения по информационному взаимодействию ФСНП России и ФПС (Федеральная пограничная служба) России»; Приказ ФСНП России и ФСФО (Федеральная служ­ба России по финансовому оздоровлению и банкротству) России от 18 октября 2001 г. № 501, 524 «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия ФСНП России и ФСФО России».

² С 1 июля 2003 г. эту деятельность осуществляет преемник ФСНП России - ФСЭНП МВД России.

Глава 15. Исходные положения нарушений законодательства 343

Раздел IV

НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Глава 15

ИСХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

§ 1. Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговая безопасность государства

На общее положение дел в сфере налогообложения опреде­ляющее значение оказывает уровень ее защищенности или безопасности. Налоговая безопасность определяется как некое состояние налоговой системы, при котором обеспечивается не­прерывное и достаточное финансирование государства и муни­ципальных образований посредством взимания налогов и сбо­ров даже при наличии имеющихся в отношении нее угроз и не­гативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства. Обеспечение налоговой безопасности осу­ществляется в рамках экономической безопасности соответст­вующими правоохранительными органами¹. Непосредственно обеспечение налоговой безопасности возложено на ФСЭНП, призванную выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения.

Нарушения законодательства о налогах и сборах и их наибо­лее опасная форма — налоговые преступления — представляют собой одну из главных угроз для экономической безопасности государства. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе налогообложения, разрушают существую­щие механизмы формирования доходов бюджета. В своей сово­купности указанные противоправные действия составляют та­кое общественно опасное социально-правовое явление, как на­логовая преступность. Объединяет налоговые преступления и правонарушения объект их посягательства, которым являются охраняемые налоговым и уголовным законом отношения по

поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полно­той их уплаты'.

Следует отметить, что становление современной россий­ской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оцен­кам специалистов, в результате неисполнения налогоплатель­щиками своих обязанностей государство ежегодно недополуча­ло от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты на­логов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну. Недобор налогов и бюджетный кри­зис, судя по всему, приобретают в России хронический харак­тер².

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением I для России. В различные периоды в той или иной степени ве­лась борьба с преступными нарушениями налогового законо-дтельства, которая в отдельные годы приобретала исключи-;льно острый характер. Например, в 1922 г. по РСФСР за ук-онение от государственных повинностей и налогов были суждены 20 572 человека. Эти цифры до сих пор являются са­мыми высокими в истории отечественного налогообложения. Хотя статистика последних лет вполне сопоставима с этими данными. Так, в 1998 г. федеральными органами налоговой полиции по фактам нарушения налогового законодательства возбуждено 3953 уголовных дела, в 1999 г. — 8232, в 2000 г. — 11 621, в 2001 г. — 24 380. Из приведенных данных видно, что рост налоговой преступности имеет неблагоприятную динами­ку, такой рост, по некоторым оценкам, характеризуется как катастрофический³. При этом следует отметить, что увеличение числа зарегистрированных преступлений в немалой степени

¹ См.: Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 63.

¹ Подробнее об этом см.: Кучеров И. И. Налоги и криминал (исто-рико-правовой анализ). М., 2000. С. 18.

² См.: Шмелев Н. Неплатежи — проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. 1997. № 4. С. 33.

³ См.: Старченков П. Налоговая преступность в России катастро­фически растет// Независимая газета. 1995. 24 мая.

344 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

связано с активизацией и растущей профессионализацией со­трудников Федеральной службы по экономическим и налого­вым преступлениям.

Тем не менее указанные выше цифры далеко не в полной мере отражают масштабы преступной деятельности в налоговой сфере. Налоговые преступления, как и другие преступления, совершаемые в экономической сфере, характеризуются исклю­чительно высокой латентностью. Этот характерный признак, присущий налоговой преступности, отмечался в ряде научных работ¹. По оценкам отдельных специалистов, 9 из 10 налоговых преступников уходит от ответственности². Зарубежными спе­циалистами в этой связи отмечается, что масштаб налогового мошенничества не может быть выражен в точных цифрах³.

По нашему мнению, о реальных масштабах налоговой пре­ступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

— значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

— очевидная разность между расходами на потребление от­дельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и пользование дорогостоящими услугами) и декларируемыми ими доходами;

— скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпри­нимательскую деятельность);

— рост объема денежной наличности, находящейся во вне-банковском обороте (использование черного нала в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);

— обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспо­собности или нежелании организаций рассчитываться деньгами

' См., например: Кошаева 7". О. Некоторые вопросы ответственно­сти за налоговые преступления // Законность. 1996. № 1. С. 38.

² См.: Криминология / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой, Г. М. Миньков-ского. М., 1998. С. 326.

³ См.: Бернар И., Колли Ж, К. Толковый экономический и финансо­вый словарь: В 2 т. Пер. с фр. М., 1994. Т. 1. С. 783.