Глава 14. Налоговая тайна

325

ственной деятельности организаций, а также о трудовой дея­тельности физических лиц.

При установлении режима налоговой тайны использовался подход, который не предусматривает установление какого-либо перечня защищаемой информации, определяются лишь ее кон­фиденты, т. е. физические лица и организации, которым в-ewiy профессиональной деятельности, по договору или на ином за­конном основании становятся известны сведения, которые они обязаны сохранять в тайне. В данном случае вполне позволи­тельно вести речь о профессиональной тайне указанных лиц. Подобным образом сконструированы также нотариальная, ад­вокатская, аудиторская тайны.

Основное отличие налоговой тайны заключается в том, что конфидентами в данном случае обозначены не частные практи­ки и коммерческие организации, а соответствующие государст­венные органы, их должностные лица, а также привлекаемые ими специалисты и эксперты. Поэтому сведения, составляю­щие налоговую тайну, следует относить к профессиональной тайне сотрудников налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и лиц, содействующих налоговому администрированию. В качестве разновидности профессиональной тайны налоговую тайну рассматривают и некоторые другие специалисты¹.

То обстоятельство, что налоговозначимая информация ста­новится достоянием служащих, позволяет рассматривать ин­формацию, составляющую налоговую тайну, также с точки зре­ния ее относимости к служебной информации. Ранее, исходя из этого, мы относили сведения, составляющие налоговую тай­ну, к служебной тайне указанных лиц². Этой точки зрения при­держиваются до сих пор и некоторые другие авторы. Налоговая тайна рассматривается ими как разновидность служебной тай­ны³. Однако согласиться с этим можно лишь отчасти.

¹ См., например: Снытников А. А., Туманова Л. В. Обеспечение и защита права на информацию. М., 2001. С. 188.

² См.: Торшин А. В. Информация, охраняемая в режиме налоговой тайны, и ее источники // Финансовое право. 2001. № 2. С. 27.

³ См.: Бачило И. Л., Лопатин В. Н., Федотов М. А. Информацион­ное право: Учебник / Под ред. Б. Н. Топорнина. СПб., 2001. С. 557.

326

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 14. Налоговая тайна

327

С правовой точки зрения тайна может рассматриваться как особый режим защиты той или иной информации. В этом смысле налоговую тайну можно определить как предусмотрен­ный законодательством о налогах и сборах специальный режим доступа и использования определенной совокупности конфи­денциальной информации, за нарушение которого предусмат­ривается юридическая ответственность.

§ 2. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, и ее источники

Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, органом госу­дарственного внебюджетного фонда и таможенным органом све­дения. Однако при этом определено, что налоговую тайну со­ставляют не все сведения, полученные указанными органами, а только те из них, которые касаются налогоплательщиков. От­дельные специалисты не без оснований полагают, что «к налого­вой тайне следует относить информацию не только о налогопла­тельщиках, но и об иных лицах — налоговых агентах, банках, представителях и других лицах, которые вправе претендовать на сохранение тайны о них. Поэтому в условиях явного пробела в ст. 102 Кодекса в отношении данных лиц следует применять ана­логию»¹.

Кроме того, из содержания статьи следует, что налоговая тайна, в частности, включает производственную или коммерче­скую тайну налогоплательщика. Однако, судя по всему, защи­щаемой в их режимах информацией содержание налоговой тай­ны не ограничивается.

Подобный подход позволяет получить лишь очень прибли­зительное представление о содержании информации, которая защищается в режиме налоговой тайны. В познавательных це­лях попытаемся сделать необходимые уточнения, основываясь

¹ Брызгалин А. В., Берник Б. Р., Головкин А. Н. Комментарий к На­логовому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейны­ми материалами официальных органов / Под ред. А. В. Брызгалина, А. Н. Головкина. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 641.

на анализе соответствующих положений законодательства о на­логах и сборах.

Комментируя ст. 102 НК РФ, С. Д. Шаталов отмечает: «Что­бы гарантировать налогоплательщику конфиденциальность пред­ставляемой им в налоговые и таможенные органы, органы госу­дарственных внебюджетных фондов (далее — контролируюшие органы), а также собираемой о нем контролирующими органами информации, в частности, для того, чтобы она не могла попасть к конкурентам или криминальным элементам, рассматриваем³⁵¹ статья предусматривает, что большинство сведений о нем квали­фицируются как составляющие налоговую тайну и, следователь­но, защищаются контролирующими органами от распростране­ния и несанкционированного доступа. Рассматриваемая статья «закрывает» все сведения о налогоплательщике за исключением прямо поименованных»¹.

Действительно, юридическая конструкция налоговой тайны включает перечень сведений, которые однозначно к числу за-щищаемых не относятся. Таковыми, в частности, являются све­дения:

— разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

— об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН); ' — о нарушениях законодательства о налогах и сборах и М^е"

рах ответственности за эти нарушения;

— предоставляемые налоговым (таможенным) или правоох­ранительным органам других государств в соответствии с меж­дународными договорами (соглашениями), одной из стор°^н которых является Российская Федерация, о взаимном сотруд­ничестве между налоговыми (таможенными) или правоохрани­тельными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Однако это знание позволяет лишь понять, какая информа­ция не включается в состав сведений, составляющих налоговую тайну. Для более же точного установления ее содержания необ­ходимо рассмотреть и другие признаки.

¹ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, час­ти первой (постатейный): Учеб. пособие / Сост. и авт. коммент. С. Д. Шаталов. М., 1999. С. 490.