Раздел II. Механизм правового регулирования

тановления механизма реализации налогово-правовых норм. Нормативные правовые акты, изданные в пределах компетен­ции Министерства финансов РФ и соответствующие законода­тельству, носят императивный характер по исполнению их на­логоплательщиками и иными участниками налоговых правоот­ношений.

В целях единообразного применения налогово-правовых норм на всей территории Российской Федерации налоговые органы издают методические указания, приказы и инструкции, регулирующие деятельность территориальных налоговых орга­нов. Методические указания, приказы и инструкции не отно­сятся к нормативным документам, поэтому не имеют обяза­тельной юридической силы для участников налоговых правоот­ношений. Формально акты подобного рода обязательны для исполнения только нижестоящими налоговыми структурами, а при разрешении налоговых споров они оцениваются судами так же, как и иные представленные сторонами письменные до­казательства.

Министерство финансов РФ и его территориальные подраз­деления проводят разъяснительную работу в отношении приме­нения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В этих целях налоговые органы бесплатно информируют налогоплательщи­ков о действующих налогах и сборах, предоставляют налого­плательщикам формы установленной отчетности, разъясняют порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходи­мой информацией.

Возложенные на налоговые органы функции и полномочия осуществляются Министерством финансов РФ непосредствен­но либо через Федеральную налоговую службу и ее территори­альные подразделения.

Полномочия налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. В ст. 8 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» перечислены следующие права, реали­зация которых возможна только начальниками налоговых орга­нов и их заместителями: выносить решения о привлечении гра­ждан, органов и организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений; взыскивать недоимки по налогам

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля 265

и пени; возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью; предъявлять иски в суде общей юрисдикции и арбитражном су­де; налагать административные штрафы; создавать налоговые посты.

Остальные полномочия налоговых органов могут реализо­вываться их должностными лицами, т. е. сотрудниками налого­вых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присваиваются классные чи­ны. Должностные лица налоговых органов имеют специальные звания и занимают должности не ниже должности налогового инспектора.

Реализация некоторых полномочий должностных лиц нало­говых органов возможна только при наличии согласия (санк­ции) начальника налогового органа или его заместителя. На­пример, налоговым законодательством устанавливаются особые процедуры доступа должностных лиц налоговых органов на тер­риторию или в помещение налогоплательщика для проведения налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ основанием доступа должностных лиц является постановление (решение) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, следовательно, право на вхождение в помещение налогопла­тельщика имеют те должностные лица налоговых органов, ко­торые указаны в постановлении о проведении налоговой про­верки.

Составным элементом компетенции налоговых органов яв­ляются их обязанности. Основополагающей, «фундаменталь­ной» обязанностью налоговых органов, обусловленной целями создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Остальные обязанности налоговых органов служат сред­ством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизиру­ют ее.

Налоговые органы обязаны:

— соблюдать законодательство о налогах и сборах;

— вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

— проводить разъяснительную работу по применению зако­нодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответст-

266