Глава 1. История развития налогообложения

21

ных результатов. Во-вторых, неудовлетворенность предыдущи­ми налогово-правовыми концепциями, стремление к их актуа­лизации, повышению творческого потенциала. В-третьих, зна­чительный научный фундамент и опыт анализа различных взглядов, позволяющий выстроить логически верную доктрину. В-четвертых, осознание и законодателем, и правопримените­лем ценностей новых научных выводов, что позволит преодо­леть сложившуюся негативную практику.

Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом — оно постоянно развивается, обновляется и со­вершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.

Активное развитие вопросы теории налогов, касающиеся проблемы сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций, в России получили в дореволюционный период.

В начале XIX в. Н. И. Тургеневым была написана научная работа «Опыт теории налогов» (1818 г.). В этой работе впервые в России были изучены особенности налогов, их значение для экономики государства. Н. И. Тургенев рассматривал налоги как историческую категорию, появление которой связано с воз­никновением государства, и считал налоги основным источни­ком государственных доходов. Он изложил свое понимание «главных правил взимания налогов», проанализировал источ­ники и «разные роды» налогов, методы их собирания и уравне­ния, показал общее действие налогов.

Ценные для науки налогового права положения были выра­ботаны такими учеными, как: И. И. Янжул, издавший в 1874 г. работу «Опыт исследования английских косвенных налогов»; В. А. Лебедев, опубликовавший в 1886 г. работу «Местные на­логи. Опыт исследования теории и практики местного обложе­ния»; А. А. Исаев, опубликовавший работы, посвященные про­блемам налогообложения «Очерки теории и политики налогов» (1887 г.), «Наши финансы и подоходный налог» (1887 г.); Д. М. Львов, защитивший докторскую диссертацию «Налог с наследства», которая была опубликована в 1888 г.

Значимый вклад в налогово-правовую науку внесли труды И. X. Озерова. Его основными работами по проблемам налого­вых отношений являются: «Подоходный налог в Англии» (1889 г.), «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1900 г.). Налоговую систему Озеров рассматривал

22

Раздел I. Теоретические основы налогового права

как «рефлекс экономической жизни», обосновывал нецелесо­образность взимания косвенных налогов, предлагал взимать подоходный налог с умеренной прогрессивной шкалой.

В начале XX в. появились труды, посвященные налогообло­жению иностранных государств: П. П. Гензель «Новый вид ме­стных налогов» (1902 г.), «Налог с наследства в Англии» (1907 г.); М. И. Фридман «Современные налоги на предметы потребления» (1908 г.); В. Н. Твердохлебов «Обложение город­ских недвижимостей на Западе» (1909 г.); М. А. Курчинский «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911 г.).

В советский период по политическим причинам проблемы налоговых отношений и их правового регулирования не полу­чили существенного развития. Тем не менее в этот период сре­ди немногих опубликованных научных работ по вопросам на­логового права особо следует выделить труды А. А. Соколова и С. Д. Цыпкина.

В 1928 г. Соколов издает обстоятельный труд о налогах — «Теория налогов». Подробно исследуя понятие налога, его признаки и элементы, он вносит значительный вклад в учение о налогах и определяет налог как «принудительный сбор, взи­маемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической полити­ки без предоставления плательщикам его специального эквива­лента»¹.

В работе С. Д. Цыпкина «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР» (М., 1955) исследованы специфическая природа и роль налогов в осуществлении общих задач государ­ства, обоснована необходимость сохранения такого института, как «налог», охарактеризовано налоговое правоотношение, опи­сана существующая в тот период налоговая система.

Формирование самостоятельной налоговой системы Россий­ской Федерации, начавшееся в начале 1990-х гг., для науки на­логового права ознаменовалось вновь появившимся интересом к теоретическим и практическим проблемам налогово-правово-го регулирования.

Соколов А. А. Теория налогов. М., 2003. С. 69.