Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права 225

субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Субъекты налогового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гаран­тируют нормальное функционирование отношений, склады­вающихся между государством, налогоплательщиками илньши лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществ­ления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Необходимо различать понятия «субъект налогового права» и «субъект (участник) налогового правоотношения». Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектно­стью, т. е. признаваемой налоговым законодательством способ­ностью быть участником конкретных налоговых правоотноше­ний. Понятие «налоговая правосубъектность» включает в себя понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспо­собность». Налоговая правоспособность — это способность иметь налоговые права и обязанности, предусмотренные в за­коне. Налоговая дееспособность — это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуще­ствлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанно­сти, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию.

Налоговая правосубъектность, таким образом, выступает своеобразным правовым средством-включения субъектов нало-говых-отношений в сферу правового регулирования законода­тельства о налогах и сборах.

Субъектом налогового правоотношения является индивиду­ально-определенный реальный участник конкретного правоот­ношения.

Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъект налогового права приобретает новые свойства, становясь субъ­ектом (участником) финансового правоотношения, но не теря­ет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Следовательно, понятие «субъект налогового права» по своему объему больше, чем понятие «субъект (участник) налогового правоотношения». Статус субъекта (участника) налогового пра-

226

Раздел II. Механизм правового регулирования

воотношения содержит в себе определенную правовую характе­ристику, состояние относительно права.

Переход (трансформация) субъекта права в субъект правоот­ношения связан с процессом превращения возможности в дей­ствительность, показывает диалектическую природу названных понятий и отражает материальные и процессуальные аспекты установления, введения и взимания налогов в доход государст­ва (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения.

Субъект налогового права становится участником налогово­го правоотношения посредством воплощения предписаний на-логово-правовых норм в жизнь, т. е. путем правореализации. Правореализация — это практическое претворение налогово-правовых норм в правомерных действиях (бездействии) участ­ников налоговых правоотношений. Участники конкретных на­логовых правоотношений действуют в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах, выполняют его требова­ния и в конечном счете создают рамки (границы) поведения, которые, по мнению государства, наилучшим образом будут от­вечать целям и задачам налогообложения.

Реализация норм налогового права в правомерном поведе­нии участников налоговых правоотношений осуществляется в четырех формах: соблюдении, использовании, исполнении и правоприменении.

Соблюдение — форма реализации налогово-правовых норм, при которой субъекты налогового права воздерживаются от за­прещенных налоговым правом действий. Например, не препят­ствуют сотрудникам налоговых органов при осуществлении ими своих профессиональных обязанностей.

Использование — осуществление субъектами налогового пра­ва предоставленных им субъективных прав в виде дозволений или правомочий. Дозволения субъект реализует по своему же­ланию и собственными действиями. Так, органы местного са­моуправления наделены правом вводить местные налоги и сборы.

Исполнение представляет собой совершение действий в поль­зу управомоченного лица. Специфика данной формы реализа­ции налогового права состоит в том, что субъект совершает