Глава 8. Налоговые правоотношения

219

гового закона является необходимость его предусмотрения в за­конодательном акте.

Однако правило перехода налогового закона оценивается неоднозначно. Например, его рассматривают не как специаль­ный налоговый режим, а «просто» как достаточно масштабную налоговую льготу¹. ^~-.i

С принятием НК РФ в правовом режиме налоговых отно­шений произошли существенные изменения, вызывающие спорные ситуации в практике налогообложения. Так, Консти­туционный Суд РФ указал, что впервые сформулированное требование п. 1 ст. 17 НК РФ об установлении всех существен­ных элементов налогообложения являлось обязательным для всех налогов, которые были установлены и введены в действие после 1 января 1999 г. Прежние акты законодательства о нало­гах и сборах, принятые в соответствии с Законом РФ об осно­вах налоговой системы, и следовательно, все налоги, установ­ленные ст. 21 Закона, подлежали взиманию в обычном порядке вплоть до введения в действие части второй НК РФ, т. е. до 1 января 2001 г.² Таким образом, законодатель обеспечил по­степенный переход от одной налоговой системы к другой. На­личие переходного периода связано с необходимостью как адаптации налогоплательщиков к новым условиям налогообло­жения, так и подготовки организационных, материальных и иных условий для взимания налогов³.

¹ См.: Буров В. С. Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса. М., 2000. С. 118.

² См.: Определение Конституционного Суда РФ от 4 октября 2001 г. № 183-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы от­крытого акционерного общества Авиакомпания «Челябинское авиа­предприятие» на нарушение конституционных прав и свобод подпунк­том «ч» пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Официально не опуб­ликовано. Содержится в справочной правовой системе «Консультант-Плюс».

³ См.: Определение Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. № 258-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граж­данина Василенко Александра Васильевича на нарушение его консти­туционных прав пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона Рос­сийской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» // ВКС РФ. 2002. № 3.

220

Раздел II. Механизм правового регулирования

В соответствии со ст. 33 Федерального закона «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации»¹ и письмом Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. «О направ­лении методических рекомендаций о порядке начисления и уп­латы страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние»² для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, в 2002—2005 гг. применя­ются особые ставки платежей, т. е. тариф переходного периода, а с 2006 г. и дальше — тариф, установленный для иных групп страхователей, т. е. общий.

Статья 9 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» уста­навливает, что в случае если вступают в силу новые федераль­ные нормативные правовые акты Российской Федерации, изме­няющие размеры федеральных налогов, либо вносятся измене­ния и дополнения, которые приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки или устанавливают режим запретов и огра­ничений в отношении иностранных инвестиций в Российской Федерации по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими на день начала финансирования ин­вестиционного проекта, то такие новые федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения и дополнения не применяются в течение оп­ределенных сроков. То есть если после начала реализации инве­стиционного проекта происходит изменение в налоговом зако­нодательстве, то объекты^ подпадающие под новые правила на­логообложения, могут в соответствии с этими правилами быть выведены из-под действия новой налоговой нормы.

Неотъемлемым элементом каждого специального налогового режима выступает непосредственный носитель конкретного специального налогово-правового режима.

Носителем режима может выступать определенная террито­рия, например свободные экономические зоны, а также закры­тые административно-территориальные образования. Носителя­ми налогово-правового режима могут быть отдельные категории налогоплательщиков, например субъекты малого предпринима­тельства при упрощенной системе налогообложения, налогопла-

¹ СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 30. Ст. 3021.

² Бюллетень Минтруда России. 2002. № 4.