Глава 8. Налоговые правоотношения

215

том изменения финансового правоотношения по уплате на­лога. В большинстве случаев в налоговом праве сроки явля­ются одним из юридических фактов, с которым связывается исполнение налогового обязательства. В ст. 45 НК РФ опре­делено, что «обязанность по уплате налога должна быть вы­полнена в срок, установленный законодательство^ о налогах и сборах».

Помимо классификации юридических фактов по волевому признаку, в налоговом праве могут быть достаточно последова­тельно проведены и другие их классификации, которые уже разработаны отраслевыми юридическими науками и в общей теории права.

§ 5. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений

Налоговый кодекс РФ широко использует понятие «право­вой режим» в целях установления особого порядка правового регулирования налоговых отношений. В общей теории права правовой режим определен как особый порядок правового ре­гулирования, выражающийся в определенном сочетании юри­дических средств, создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятно­сти для удовлетворения интересов субъектов права¹.

В НК РФ (ст. 18) содержится определение специального на­логового режима, а также перечень специальных налоговых ре­жимов.

Налоговый кодекс РФ определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сбо­ров в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (ст. 18).

Данное НК РФ понятие специальных налоговых режимов определяет их как особый порядок исчисления и особый поря­док уплаты налогов и сборов. В свою очередь ст. 18 НК РФ до­пускает — при установлении специальных налоговых режи-

¹ См.: Малько А. В. Стимулы и ограничения в праве. М., 2003. С. 207.

216

Раздел II. Механизм правового регулирования

_мов _ возможность определять и иные элементы налогообло­жения и налоговые льготы. Таким образом, законодательное определение специальных налоговых режимов не отражает пол-, ностью их содержания, что подтверждается коллизионностью самой ст. 18 НК РФ.

Более того, целесообразно использовать в данных налого­вых отношениях термин «специальный налогово-правовой ре­жим», а не термин «специальный налоговый режим». Это свя­зано с тем, что специальный режим выражает взаимосвязь правовой формы и содержания налоговых отношений, что свидетельствует о большей точности и логичности использо­вания именно термина «специальный налогово-правовой ре­жим».

Специальный налогово-правовой режим — это особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий опре­деленную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъектов налогового права.

Специальные налогово-правовые режимы по отношению к общему налогово-правовому режиму обладают отличиями. Во-первых, конкретный специальный налогово-правовой режим затрагивает определенную, более узкую область налоговых от­ношений, что позволяет рассматривать его содержание в рам­ках общего режима регулирования налоговых отношений. Во-вторых, установление специальных налогово-правовых режи­мов основывается на специальных налогово-правовых нормах, отличающихся от правовых норм, регулирующих общий режим налоговых отношений. При этом приоритетом в отношениях между общими и специальными налогово-правовыми нормами обладают специальные нормы налогового права.

В соответствии со ст. 18 НК РФ основаниями применения специальных налогово-правовых режимов являются положения НК РФ и принимаемые в соответствии с ним федеральные за­коны.

Статья 18 НК РФ содержит закрытый перечень специальных налоговых режимов, к которым относятся:

— упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;