Раздел II. Механизм правового регулирования

ального регулирования. Все они могут быть подразделены на на-логово-правовые и прочие. Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования, являющихся основанием возникно­вения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, глав­ное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования.

Субординационные налогово-правовые акты индивидуаль­ного регулирования принимаются органами государства или местного самоуправления в одностороннем порядке на основе их компетенции и содержат индивидуально-императивные во­леизъявления. Они выступают в качестве юридических фактов возникновения, изменения и прекращения налоговых правоот­ношений, в частности, в следующих случаях: а) предоставления налогоплательщику налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (ст. 65, 67 НК РФ), что служит основанием изменения налогового правоотношения; б) предоставления су­дом отсрочки и рассрочки уплаты госпошлины или уменьше­ния ее размера (ст. 53 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О госу­дарственной пошлине») и др.

Наряду с субординационными актами индивидуального ре­гулирования роль юридических фактов в налоговом праве в по­следние годы стали выполнять и координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования. Координацион­ные налогово-правовые акты индивидуального регулирования явля-. ются результатом выработки сторонами соглашения, соответ­ствующего нормам права и отражающего их волю. Так, правоот­ношения по инвестиционному налоговому кредиту, налоговому кредиту и некоторые другие возникают, в частности, на основа­нии договоров. При этом надо заметить, что координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования как юридические факты движения налоговых правоотношений все­гда идут вкупе, нераздельно с субординационными индивиду­альными актами.

К правомерным юридическим действиям как основаниям движения налоговых правоотношений могут быть отнесены и прочие акты волеизъявления субъектов налогового права. Среди них главным образом заявления, которые согласно законода­тельству должны подать субъекты налогового права для получе­ния налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита,

Глава 8. Налоговые правоотношения

213

а также налоговая декларация. Эти действия совершаются субъ­ектами с целью породить совершенно определенные последст­вия. К примеру, в соответствии со ст. 65 НК РФ «налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявле­нию...».

В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношении, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические по­ступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридиче­ским последствиям независимо от намерений лица. Например, факт дарения одним лицом другому дорогостоящего имущест­ва является юридическим фактом (при определенных услови­ях) возникновения правоотношений по уплате налога на иму­щество, переходящее в порядке дарения. Аналогичным обра­зом приобретение физическим лицом автомобиля служит юридическим фактом возникновения правоотношения по уп­лате транспортного налога. Получение юридическим лицом прибыли, совершение оборота по реализации продукции, ра­бот, услуг являются юридическим фактом возникновения пра­воотношения по уплате налога на прибыль и НДС. Юридиче­ские поступки занимают очень заметное место в налогово-правовой фактологии. Это обусловлено, в частности, произ-водностью, вторичностью в ряде случаев финансового право­отношения по отношению к гражданскому правоотношению. Субъект хозяйственной деятельности, стремясь к увеличению своего дохода, прибыли, постоянно вступает в различного ро­да гражданско-правовые сделки. Их результатом является при­обретение основных фондов, оборотных средств, получение выручки, дохода и т. п. С точки зрения финансового права эти акции являются юридическими фактами-поступками, обу­словливающими движение финансовых правоотношений. Они приводят к налогово-правовым последствиям независимо от воли лица.

В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Сре­ди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступ­ков. Налоговые проступки как юридические факты по форме со­вершения могут быть подразделены на проступки-действия и

214.

Раздел П. Механизм правового регулирования

проступки-бездействия. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействия, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к налоговым проступкам-бездействию относятся: уклонение от постановки на учет в нало­говых органах (ст. 117); неисполнение банком решения налого­вого органа о приостановлении операций по счетам налогопла­тельщика или иного обязанного лица (ст. 134); неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) и т. д.

В налоговом праве в числе юридических фактов, вызываю­щих движение финансовых правоотношений, могут быть назва­ны и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные события. Относительные события — это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом пра­ве невелико. Главным образом они выступают в качестве осно­ваний правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юри­дическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).

Помимо относительных событий, движение финансовых правоотношений нередко вызывается абсолютными события­ми. «Абсолютные события — это обстоятельства, которые не вызваны волей людей и не выступают в какой-либо зависимости от нее» (С. С. Алексеев). Например, достижение ребенком ра­ботающего родителя 18 лет, а в случае, если он является сту­дентом или учащимся, — 24 лет является основанием измене­ния у родителя правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц.

К юридическим фактам-событиям, вызывающим движение финансовых правоотношений, должны быть отнесены и сроки. В налоговом праве сроки как юридические факты занимают весьма заметное место. Так, истечение срока, на который предоставлена налогоплательщику отсрочка или рассрочка уплаты налога (ст. 64 НК РФ), является юридическим фак-