Глава 1. История развития налогообложения 17

венного определения налога, однако особое значение имеют разработанные им классические принципы построения налого­вой политики:

— принцип справедливости, означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и заогитой госу­дарства;

— принцип определенности, требующий, чтобы налог был не произвольным, а точно определенным по сроку, сумме и способу платежа;

— принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

— принцип экономии, заключающийся в сокращении из­держек взимания налога и в рационализации системы налого­обложения.

Соблюдение этих принципов делает налоги, по словам Сми­та, признаком не рабства, а свободы. По его мнению, наиболее подходящим объектом государственного налогообложения яв­ляется земельная рента, поскольку ее нельзя переложить на ко­го-либо другого; неэффективными и нецелесообразными при­знаются налог с прибыли и налог на заработную плату.

Кейнсианская теория возникла в первой половине XX в. (Дж. Кейнс). Суть ее в том, что налоги — главный рычаг регу­лирования экономики и одно из слагаемых ее успешного раз­вития. В числе базовых положений кейнсианской школы — ориентация на спрос, который считается определяющим в регу­лировании рыночной экономики. Поэтому введение налогов должно вести к падению спроса, а сокращение — стимулиро­вать спрос. Согласно данной теории, налоги — это встроенный механизм гибкости в экономической системе. ⁴ Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога и обусловливает его природу как жертвы (Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, Н. Тургенев, Д. С. Миль, К. Эеберг, И. И. Янжул, Я. Таргулов). Так, русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, считал их пожертвованиями на общую пользу.

2 - 10264Крохина

18 Раздел I. Теоретические основы налогового права

Примером частной налоговой теории является научная тео­рия о взаимосвязи ставок налога и общей суммы налоговых посту­плений в бюджет, разработанная А. Леффером. Им построена теоретическая зависимость с точкой максимума при 50%. Ос­новные положения теории Леффера заключаются в следующем: поступления в бюджет отсутствуют при ставке налога 0 и 100%; максимальные поступления в бюджет достигаются при ставке налога 50%. Таким образом, эффект Леффера состоит в росте поступлений в бюджет с повышением налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений — если ставка более 50%. При этом допускаются определенные отклонения в каждом кон­кретном случае.

Итак, процесс теоретического обоснования природы налога и оптимальных границ налогообложения прошел долгий путь и до сих пор не завершен. В настоящее время происходит форми­рование научно-теоретических воззрений на проблемы в облас­ти налоговых отношений.

§ 3. Наука налогового права

Реформирование российской экономики ставит перед ис­следователями налогового права непростые задачи. Современ­ное налоговое право как подотрасль финансового права и соот­ветствующая сфера российского законодательства стремитель­но развивается, в результате чего происходит переосмысление многих понятий и категорий налогового права, более четко оп­ределяются его институты, исследуются правовые средства, ис­пользуемые в налоговых отношениях. В частности, после всту­пления в действие НК РФ правовое регулирование налоговых отношений пополнилось многими новыми для России объекта­ми, методами, механизмами, способами, принципами и т. д. Поэтому успех развития налоговой сферы во многом будет за­висеть от добротности теоретической базы, положенной в обос­нование ее развития.

Современная наука налогового права — это целостная сис­тема налогово-правового знания, структурные части которой объединены общим понятийным аппаратом.

Цель каждой науки, и налогово-правовой в том числе, — изучение своего предмета. Исследование предмета науки нало-