2.5 Ставки налога. Исчисление суммы налога

Размер применяемых налоговых ставок зависит от объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна 15%.Субъекты РФ имеют право устанавливать налоговые ставки от 5% до15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Пример 1. Расчет налогов для юридического лица (ООО, ЗАО, др.), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" (ставка налога - 6%).

Исходные данные:

- годовой доход, подлежащий налогообложению единым налогом - 10.000.000 рублей;

- количество постоянных работников - 15;

- заработная плата каждого работника - 20.000 рублей в месяц;

- годовой фонд заработной платы - 3.600.000 рублей;

- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года;

- для простоты также будем считать, что никаких расходов, кроме выплаты заработной платы, предприятие не осуществляло.

Тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд - 22%;

- Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - 0,2%;

- Фонд социального страхования "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Общая сумма страховых взносов за год: 3.600.000 х (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 1.087.200 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников:

3.600.000 х 0,13 = 468.000 рублей.

Сумма единого налога (промежуточный результат): 10.000.000 х 0,06 = 600.000 рублей.

Поскольку сумма страховых взносов (1.087.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого налога, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 600.000 х 0,5 = 300.000 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма:

10.000.000 - 3.600.000 - 1.087.200 - 300.000 = 5.012.800 рублей.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетным периодам – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими расходов. Введение указанного налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионные фонды РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример. После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Пример 1

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы равны 6 500 000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2004 год, — 6 100 000 руб.

Налоговая база за 2004 год составляет 400 000 руб. (6 500 000 руб. – 6 100 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 год, — 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога — 65 000 руб. (6 500 000 руб. х 1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам 2004 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 65 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.

Пример 2

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.За 2004 год доходы составили 1 650 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, — 1 700 000 руб. Организация получила убыток в размере 50 000 руб. (1 650 000 руб. – 1 700 000 руб.).Поскольку по результатам работы за налоговый период получен убыток, единый налог равен нулю. Сумма минимального налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 16 500 руб. (1 650 000 руб. х 1%).