11.3. Організація і методика проведення аудиту у сфері праці.

Мета аудиторського дослідження: встановити вплив кадрової політики на діяльність і перспективи підприємства. Процедура аудиту на етапі перевірки сфери праці включає наступну оцінку роботи підприємства, а саме:

- загальної кадрової політики;

• підбора кадрів;

• управління кадрами (можливості персоналу, підготовки кадрів);

• рівень оплати праці; мотивації;

• управлінського персоналу.

В процесі дослідження необхідно виявити основні принципи планування кар’єри персоналу: оцінку діяльності, системи підготовки и перепідготовки кадрів.

В сфері оплати і мотивації праці слід вивчити всі фінансові важелі, що використовуються на підприємстві (політика заробітної плати, участь у прибутку), інші мотиваційні чинники (перспективні робочі можливості, гарантії зайнятості, соціальні послуги), й оцінити вплив цих чинників на ефективність організації роботи.

Таблиця 11.3.1.

Методика проведення аудиту й аналізу в напрямку «Трудові ресурси».

№	Етап дослідження	Джерело інформації	Процедура аудита
1	2	3	4
1.	Дослідження системи управління трудовими ресурсами	Статут підприємства, плани розвитку трудового потенціалу, звіти відділу кадрів.	Аналіз: концепції і політики підприємства, що стосується трудових ресурсів; системи планування трудових ресурсів; системи управління трудовими ресурсами і визначення її стану в корпоративній структурі.
2.	Аналіз структури персоналу		Аналіз кадрового потенціалу підприємства, віку, статі; компетентності, майстерства, кваліфікаційного складу, національних меншин, іноземних працівників, умов працевлаштування, плинності кадрів.
3.	Перевірка системи підготовки кадрів		Виявлення: практики комплектування і відбору кадрів; порядку підготовки і перепідготовки; основних елементів організації праці, оцінки персоналу; перспектив кар’єрного росту працівників; черговість робіт.
4.	Аналіз оплати праці і мотивації	Колективний договір, системи оплати праці.	Аналіз: системи оплати праці; рівнів і диференціації оплати праці за результатами, участі у прибутку; суспільних та інших нематеріальних стимулів.
5.	Аналіз впливу праці на управління підприємством		Оцінка впливу умов праці на управління підприємством

Організація і методика проведення аудита в сфері праці і її оплати.

З метою аудиторської перевірки обґрунтованості фонду оплати праці перевіряється виконання підприємством Декрету і Закону України «Про оплату праці» (№ 108/95 – ВР від 24.03.1995 р.); внутрішньогосподарські документи по оплаті праці, а саме: Положення про оплату праці, колективний договір, Положення про внутрішньогосподарські розрахунки, норми і розцінки, що застосовуються для різних видів оплат, договори і контракти на оплату праці тощо.

Облік розрахунків по оплаті праці здійснюється на основі типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі» № 144 від 22.05.1996 р.

Аудиторська перевірка нарахування оплати праці здійснюється за наступними напрямками:

1. формування і використання фонду оплати праці;

2. розрахунки по оплаті праці.

1. Аудит обґрунтованості визначення, формування і використання фонду оплати праці включає:

1. дотримання підприємством чинного законодавства по оплаті праці;

2. вибір раціональних форм оплати праці;

3. своєчасне впровадження прогресивних розцінок;

4. обґрунтованість розміру фонду оплати праці у допоміжних виробництвах;

5. доцільність впровадження контрактної форми оплати праці;

6. структуру джерел формування фонду оплати праці;

7. ефективність використання фонду оплати праці і правильність його відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності;

8. наявність і правильність оформлення документів і реєстрів обліку, на підставі яких нараховувалась заробітна плата;

9. правильне нарахування оплати праці готівкою і в натуральній формі.

На початковому етапі аудиторської перевірки встановлюється правильність записів в особових справах працівників, наявність трудових книжок, штатного розпису, правильності використання тарифних ставок, розцінок і надбавок при нарахуванні заробітної плати; оформлення документів, на основі яких нараховувалась заробітна плата (табеля обліку використання робочого часу, нарядів, контрактів, розрахунково-платіжних відомостей, відповідних записів обліку.

При перевірці обґрунтованості, визначення фонду оплати праці аудитором перевіряється виконання підприємством законодавчих і нормативних актів про нарахування заробітної плати, а також використання внутрішньогосподарських документів по оплаті праці.

Аналізується доцільність і прогресивність форм і систем оплати праці; встановлюється правильність посадових окладів і ставок (як відносяться підприємства до відповідної групи по оплаті праці). Виконання відповідності посадових окладів і ставок встановлюється шляхом порівняння з штатним розписом, нормативами по групам підприємств і обсягами реалізації продукції. Метою аудиту обґрунтованості визначення фонду заробітної плати є виявлення резервів скорочення витрат на оплату праці і раціональність використання коштів. Аудит фонду оплати праці на допоміжних виробництвах повинен здійснюватися на підставі прогнозних обсягів робіт, нормативів витрат часу, затверджених на підприємстві посадових окладів, тарифних ставок, положень по оплаті праці.

Правильність застосування тарифних ставок необхідно перевіряти при почасовій оплаті праці; виконання якісних і кількісних показників роботи, норм і розцінок – при виїзній. Досконально перевіряється табель обліку використання робочого часу.

При перевірці контрактної форми оплати праці аудитор перевіряє доцільність застосування контрактної системи оплати праці і умови контракту по матеріальному стимулюванню, визначені Декретом и Законом «Про оплату праці» і Положенням про оплату праці на підприємстві

З метою правильності визначення фонду оплати праці перевіряється включення до його складу різних доплат: за стаж роботи, звання, клас кваліфікації, суміщення професій, персональних надбавок, якість виконаних робіт тощо.

Важливим етапом аудиту є перевірка дотримання підприємством інструкції про грошові кошти, що відносяться до фонду оплати праці і джерел формування фонду, а також правильності і своєчасності відображення їх в обліку і фінансовій звітності.

Необхідно порівняти відображення в бухгалтерскому обліку і фінансовій звітності коштів, спрямованих на оплату праці і отриманих працівниками підприємства, як власниками цінних паперів і вкладів в майно підприємства.

Аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку витрат на оплату праці, необхідно здійснювати у наступних напрямках:

1. виплат з фонду оплати праці;

2. виплат за рахунок нерозподіленого прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.

Необхідно встановити правомірність відображення в обліку і звітності наданих працівникам пільгових виплат; додаткових відпусток, окрім передбачених законодавством надбавок до пенсії; виплат за курсівки за рахунок підприємства, надання матеріальної допомоги; дивідендів, процентів на акції.

З метою перевірки порівнюють розрахований (прогнозний) ФОП з фактичним, в результаті чого визначають абсолютну економію чи перевитрату; визначають вплив факторів на відхилення (зміни чисельності працівників і середньорічної заробітної плати).

При виявленні перевитрат ФОП встановлюють їх причини.

Аудиторську перевірку використання ФОП здійснюють не тільки в цілому по підприємству, а й по категоріям працівників і виробничим підрозділам. При перевірці фонду оплати праці позаштатного складу працівників він може використовуватися тільки в межах затверджених сум і з метою, передбаченою у кошторисі.

Одним з основних завдань аудиторської перевірки є аудит розрахунків з працівниками по оплаті праці, керуючись Кодексом Законів України про працю, Законом України «Про оплату праці», затвердженому ВРУ від 06.02.1997 р., Інструкцією з статистики заробітної плати, затвердженої Міністерством статистики України від 11.12.1995 р. № 323 та Інструкцією з статистики чисельності працівників, зайнятих в народному господарстві України, затвердженої наказом Міністерства статистики № 171 от 07.07.1995 р.