Значение места выполнения трудовой функции работника

Правила, предусмотренные ст. ст. 316 и 317 ТК РФ, подлежат применению как к лицам, работающим непосредственно в месте нахождения организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, так и к работникам, которые по трудовому договору осуществляют трудовую функцию в местностях, где применяются процентные надбавки и районные коэффициенты.

Другими словами, определяющее значение в вопросе предоставления "северных" компенсаций имеет не месторасположение организации, а непосредственное место выполнения трудовой функции работником, которое определяется в соответствии с трудовым договором..

Что касается работников, командированных в районы Крайнего Севера для выполнения служебных заданий, ситуация складывается иная.

Применять районный коэффициент работодатель в силуст. 315 ТК РФ обязан при расчете заработной платы, тогда как при направлении работника в командировку за ним согласно ст. 167 ТК РФ сохраняется средний заработок по основному месту работы. В соответствии с ч. 1 ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть в командировке работник выполняет не трудовую функцию, предусмотренную условиями трудового договора, а поручение работодателя, поэтому применение "северных" компенсаций на такую категорию работников не распространяется.

Тем не менее это не исключает возможности принятия организацией решения о выплате дополнительных надбавок (в связи с применением районных коэффициентов) работникам, командируемым в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Выплату таких доплат Минфин разрешил включать в налоговые расходы, правда, при условии, что она предусмотрена системой оплаты труда, принятой в организации, и отражена в трудовом и коллективном договоре (.Если же в командировку направляют сотрудника организации, расположенной в северных районах, при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время командировки, учитываются "северные" коэффициенты .

Лицам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в "северные" районы,необходимо начислять на заработную плату районные коэффициенты и процентные надбавки в порядке и размере, предусмотренных для лиц, постоянно работающих в этих регионах.

Таким образом, если место выполнения трудовой функции условиями трудового договора, заключенного с работником (категории работников определены выше), находится на территории "северного" района, работник на основании действующего законодательства РФ имеет право на соответствующие гарантии и компенсации.

"Северные" надбавки и налоговые расходы

К расходам на оплату труда относятся:

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Итак, процентная надбавка и районный коэффициент, предоставляемые работнику в связи с работой в особых климатических условиях, являются частью заработной платы, причем даже в том случае, если сама организация не находится в зоне с особыми климатическими условиями. Главное - сумма этих надбавок не должна превышать размер, установленный трудовым законодательством РФ, а также действующими нормативными правовыми актами бывшего Союза ССР. При этом столичные налоговики полагают, что непременным условием учета в налоговых расходах "северных" компенсаций является отражение их начисления в трудовых договорах с работниками.

Если сумма надбавки, выплачиваемой в соответствии с трудовым договором, превышает установленный трудовым законодательством РФ, а также действующими нормативными правовыми актами предел, то выплата данного превышения должна производиться за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.А в Письме от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764 чиновники финансового ведомства указывают следующее. Поскольку право устанавливать более высокие размеры надбавки в силу ст. 316 ТК РФ предоставлено Правительству РФ, органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, установленная только трудовым договором доплата до максимального размера процентной надбавки за стаж работы в "северных" территориях в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли не включается.

Что касается страховых взносов, базой для их начисления являются все "северные" выплаты, произведенные в пользу работников, причем в полном размере (с учетом дополнительных выплат), поскольку порядок их исчисления не связан с учетом выплат физическим лицам при налогообложении прибыли. Более того, они в полном объеме учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.