- •Аудит в промышленности
- •Тема 1. Методика проверки общих документов и обзор бухгалтерской отчетности
- •1.1. Сущность и структура методики аудита в промышленности
- •1.2. Аудит учредительных, регистрационных документов и уставного капитала
- •1.3. Аудит системы управления, организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля
- •1.4. Экспертиза хозяйственных договоров
- •1.5. Обзор бухгалтерской отчетности
- •1.6. Основные направления анализа финансового положения организации
- •Тема 2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •Источники проверки денежных средств и финансовых вложений:
- •2.1. Проверка сохранности наличных денег, денежных документов, ценных бумаг, бланков строгой отчетности и соблюдения кассовой дисциплины
- •2.2. Проверка достоверности первичных документов, законности кассовых операций и правильности их отражения в учете
- •2.3. Проверка операций по счетам в банках (в рублях)
- •2.4. Проверка операций по счетам в банках (в иностранной валюте)
- •2.5. Проверка финансовых вложений
- •2.6. Проверка отчета о движении денежных средств
- •Тема 3. Аудит внеоборотных средств
- •3.1 Аудит затрат на капитальное строительство и приобретение ос
- •3.2 Проверка правильности отнесения объектов к ос, их оценки и классификации
- •3.3 Проверка сохранности основных средств (ос)
- •3.4 Проверка операций по движению ос
- •3.5 Проверка правильности начисления амортизации и износа ос
- •3.6 Проверка учета затрат на ремонт ос
- •3.7 Особенности аудита арендованных и сданных в аренду ос
- •3.8 Аудит нематериальных активов (нма)
- •3.9 Особенности аудита прочих внеоборотных активов
- •Тема 4. Аудит расчетных операций
- •4.1 Инвентаризация расчетов
- •4.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •4.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •4.4 Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, заказчиками и покупателями
- •4.5 Аудит расчетов по кредитам и займам
- •4.6 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Тема 5. Аудит материально-производственных запасов (мпз).
- •5.1 Проверка правильности классификации и оценки мпз
- •5.2 Проверка сохранности мпз
- •5.3 Проверка операций по движению мпз
- •5.4 Особенности аудита операций по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды
- •Тема 6. Аудит затрат на производство
- •6.1 Аудит обоснованности отнесения затрат на издержки производства в бухгалтерском учете
- •6.2 Аудит обоснованности затрат на издержки производство в налоговом учете
- •6.3 Аудит расходов на продажу
- •6.4 Аудит нзп
- •Тема 7. Аудит операций по учету выпуска готовой продукции (гп), товаров отгруженных и выручки от продаж продукции (работ и услуг)
- •7.1 Аудит выпуска гп
- •7.2 Аудит товаров отгруженных
- •7.3 Аудит выручки от продаж продукции, работ и услуг
- •Тема 8. Аудит финансовых результатов
- •8.1 Аудит прибыли (убытка) от продаж
- •8.2 Аудит прочих доходов и расходов
- •8.3 Аудит чистой, нераспределенной и совокупной прибыли
- •8.4 Аудит оценочных резервов и оценочных обязательств
- •8.5 Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль
- •Тема 9. Расчеты с персонажам по оплате труда и прочим выплатам
- •9.1 Проверка учета кадров, рабочего времени и расчетов среднесписочной численности работников
- •9.2 Проверка документации по начислению заработной платы
- •9.3 Проверка удержаний из заработной платы
- •9.4 Проверка состояния аналитического и синтетического учета по оплате труда
- •9.5 Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •9.6 Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям
- •10. Аудит малых предприятий
- •10.1 Оценка аудиторского риска
- •10.2 Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности
- •11. Особенности аудита забалансового учета
- •Заключение
Тема 8. Аудит финансовых результатов
Аудит прибыли (убытка) от продаж;
Аудит прочих доходов и расходов;
Аудит чистой, нераспределенной и совокупной прибыли;
Аудит оценочных резервов и оценочных обязательств;
Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Источники проверки: все нормативные документы по бухгалтерскому учету, ПБУ 8, ПБУ 9,10, глава 25 НК РФ, Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренные Советом по экономической деятельности РФ Протокол № 25 от 22.04.2004 г.
Объекты проверки: бухгалтерская отчетность, учетная политика, решение собственников и руководства о распределении прибыли, выплате дивидендов, ауты проверок налоговых органов и решения по ним, решения Арбитражного суда, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 84, 91, 99, расчеты оценочных резервов и оценочных обязательств.
8.1 Аудит прибыли (убытка) от продаж
В основном, проверяется достоверность показателей отчета о прибылях и убытках и в меньшей степени бухгалтерского баланса, отчета об изменении капитала.
Аудитор проверяет достоверность показателей отчета о прибылях и убытках, основываясь на результатах проведенного аудита предыдущих участков (выручки от продаж, себестоимости продаж, счета 40, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов, прибыли/убытка от продаж).
8.2 Аудит прочих доходов и расходов
Состав прочих расходов и доходов регламентирован ПБУ 9 и 10. Доходы и расходы, относящиеся к прочим, учитываются на счете 91. Аудитор выясняет, как организован их аналитический учет (он должен быть организован по статьям доходов и расходов).
Аудитор выясняет, соблюдены ли условия признания прочих доходов и расходов в соответствии с требованиями ПБУ 9 и 10.
Отдельно аудитор проверяет следующие строки в отчете о прибылях и убытках: доходы от участия в других организациях, % к получению и % к уплате.
Далее аудитор проверяет правильность показателя прибыль/убыток до н/о.
8.3 Аудит чистой, нераспределенной и совокупной прибыли
Правильность формирования чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, проверяют по данным счетов 91, 99, 09, 77.
Аудитор проверяет правильность суммы налога на прибыль, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.
Далее аудитор выясняет, применяла ли организация в своей практике ПБУ 18, в соответствии с которым не применять его могут лишь малые предприятия, если такое положение закреплено в их учетной политике.
Правильность отражения в отчетности ОНО и ОНА проверяется по данным учета на счетах 09 и 77, причем в отчете о прибылях и убытках показывается разница между оборотами по счетам, а в бухгалтерском балансе – сальдо по данным счетам.
Аудитор проверяет правильность отражения в учете и по данным строки «прочее» отчета штрафов, пени и неустоек за несоблюдение налогового законодательства (на счете 91) и штрафов и пени за неуплату налогов и других платежей в бюджет – на счете 99 непосредственно.
Чистая прибыль/убыток (строка 2400) – аудитор проверяет правильность реформации баланса.
Далее, проверив показатель чистая прибыль/убыток, аудитор проверяет, соответствует ли этот показатель аналогичному показателю отчета о прибылях и убытках.
Учет нераспределенной прибыли ведется на счете 84 – аудитор проверяет регистры синтетического и аналитического учета по данному счету.
Далее проверяется соответствие сальдо по счету 84 в регистрах и балансе, сверяются данные с показателями отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала.
Аудитор проверяет правомерность произведенных расходов, отраженных по дебету счета 84. Перечень таких расходов определен Планом счетов и Инструкцией к его применению (к ним относят дивиденды – проверяется обоснованность их начисления исходя из требований учредительных документов, решений собраний собственников, проводится выборочная проверка расчетов НДФЛ; отчисления в резервный капитал – проверяется их правомерность исходя из законодательства и устава организации).
Аудитор выявляет факты, когда за счет нераспределенной прибыли покрываются текущие затраты организации. Некоторые расходы, не учитываемые в целях н/о, иногда отражаются вместо 91 счета на счете 84, что ведет к нарушению требований ПБУ 10/1999. При отнесении текущих расходов на счете 84 происходит, по существу, несанкционированное собственниками использование НП прошлых лет.
К строке «чистая прибыль» в отчете есть ряд справочных показателей:
- переоценка внеоборотных активов;
- прочие операции;
- совокупный финансовый результат (строка 2500).
Аудитор проверяет совокупный финансовый результат.
В АО заполняются строки базовая и разводненная прибыль на 1 акцию – при их проверке правильности отражения аудитор руководствуется Методическими рекомендациями по распределению прибыли, приходящейся на 1 акцию (Приказ Минфина РФ от 21.02.2000 года).
Базовая прибыль – часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающаяся акционерам – владельцам обыкновенных акций.
Разводненная прибыль – показатель, отражающий возможное снижение уровня базовой прибыли (уменьшение убытка) на 1 акцию в последующем отчетном периоде.