4.4 Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, заказчиками и покупателями

Нормативная база: Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ России # 2П.

Источники и объекты проверки: договоры с контрагентами, контракты, акты выполненных работ, акты сверки расчетов, счета-фактуры, книги покупок, книга продаж, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 60 и 62; бухгалтерский баланс, пояснения к финансовой отчетности.

Проверяется наличие договоров и контрактов, правильность их оформления, изучается их содержание. Аудитор выясняет, какие субсчета применяются в организации к счетам 60 и 62 (как минимум, должны быть открыты 2 субсчета: по авансам и по отгрузке или поступлению).

Аудитор проверяет организацию аналитического учета по каждому контрагенту, по каждому договору. В регистрах аналитического учета аудитор обращает внимание на наличие длительно числящейся дебиторской и кредиторской задолженностей.

Аудитор обращает внимание на красные остатки в аналитической учете по отдельным организациям.

Иногда аудитор выявляет факты, когда одновременно числится дебиторская задолженность какого-либо контрагента и в то же время числится кредиторская задолженность перед ним.

Аудитор проверяет правильность оформления полученных счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков и правомерность отражения в учете на основании данных счетов-фактур на счете 19 и правильность зачета НДС с полученных товаров,работ и услуг.

Обращается внимание на правильность оформления и ведения книг покупок и книг продаж, а также журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Аудитор выясняет, были ли случаю неотфактурированных поставок, были ли затребованы счета от поставщиков и другие документы, как были отражены в учете нефактурированные поставки и т.д.

По операциям импорта и экспорта обращается внимание на наличие всех необходимых документов, в частности, паспорта сделок и ГТД (грузовые таможенные декларации).

Аудитор обращает внимание на правильность учета курсовых разниц по счетам расчетов (по авансам курсовые разницы не рассчитываются - ПБУ 3).

Аудитор выясняет, были ли предусмотрены в договорах или контактах штрафные санкции контрагентам за несоблюдение договоров; фактически предъявлять ли данные штрафные санкции.

4.5 Аудит расчетов по кредитам и займам

Нормативная база: ПБУ 15/2008

Источники и объекты проверки: кредитные договоры, договоры займа, договоры залога, договоры страхования невозврата кредита, дополнительные соглашения к договорам, выписки банка по ссудным счетам, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, бухгалтерский баланс и пояснения к нему.

Проверка начинается, как правило, с изучения динамики по счетам 66 и 67 по главной книге (ОСВ), регистрам счетов 66 и 67.

Аудитор устанавливает наличие договоров по операциям, которые проходят в отчете в отчетном периоде.

Аудитор проводит экспертизу договоров займа и кредитных договоров, которая включает в себя рассмотрение целей кредита и займа; сроки возврата кредитов и займов; формы обеспечения обязательств (страхование или залог); процентные ставки; порядок и сроки уплаты процентов и т.п.

По договорам залога аудитор выясняет, какое имущество организации туда включено. Необходимо проверить, было ли в организации, на ее балансе, данное имущество на дату заключения договора залога.

Иногда в качестве залога берут материалы или готовую продукцию, тогда возникает необходимость поддерживать величину данного имущества в течение действия договора залога, аудитор должен это проверить.

Аудитор проверяет организацию аналитического учета по кредитам и займам раздельно по долгосрочный и краткосрочным, по отдельным организациям, выдавших кредиты и займы и раздельно по каждому договору кредита и займа, а также по отдельным траншам (отдельным суммам).

Аудитор проверяет, организован ли раздельный учет непогашенных займов и кредитов.

В случае, если кредит или займ был получен под определенные цели, то проверяется целевое использование данных займов и кредитов.

Далее аудитор выясняет, правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете процентов и других затрат по кредитам и займам. Обращается внимание на правильность и своевременность начисления процентов по кредитам и займам в соответствии с договорами и контрактами.

Аудитор руководствуется ПБУ 15/2008, в соответствии с которым все проценты по кредитам и займам, а также комиссии и другие расходы по обслуживанию счетов относятся в состав прочих расходов, то есть в дебет счет 91.2, кроме случаев получения кредитов и займов под инвестиционные активы (объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и доведения до состояния, пригодного для использования; сюда относятся объекты капитального строительства).

Проценты по кредитам и займам под инвестиционные активы включаются в стоимость этих инвестиционных активов, то есть относятся в дебет счета 08, до следующего месяца следующего за датой ввода объекта в эксплуатацию или начала коммерческого использования. После ввода в эксплуатацию данные затраты отражаются в составе прочих расходов.

Аудитор проверяет правильность включения в расходы в целях н/о процентов по кредитам и займам в соответствии с требованиями статьи 269 главы 25 НК РФ (проценты включаются в пределах установленных норм). Общий подход включения процентов в прочие расходы организации: проценты либо включаются на тех же условиях, что и раннее полученные кредиты, либо в пределах учетной ставки ЦБ России, увеличенной на 10 % по рублевым займам и кредитам и по ставке 15 % по валютным кредитам.

Все проценты относятся в расходы в целях н/о в пределах установленных норм вне зависимости от характера, цели предоставленного кредита или займа.

Аудитор выясняет, не было ли в организации получено кредитов и займов, по которым проценты в целях н/о исчисляются по особым правилам для контролируемой задолженности (см. статью 269 НК РФ).