Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция за отчетный год (q1), тыс. руб.		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Отклонение в процентах
	По плановой себестоимости (Si0)	По фактической себестоимости (Si1)		По статье (гр.3/ гр.1* 100)	К полной себестоимости выпуска
А	1	2	3	4	5
Сырье и материалы	14484	14457	-27	-0,186	-27/49372*100 = -0,054
Возвратные отходы (-)	153	162	+9
Покупные изделия и полуфабрикаты	35883	3538	-45	-1,255
Топливо и энергия на технологические цели	2450	2439	-11
Заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды	6397	6342	-55
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)	9074	9055	-19
Общепроизводственные расходы	3320	3214	-106
Общехозяйственные расходы	8686	8477	-209
Потери от брака	-	309	309
Производственная себестоимость продукции	47841	47669	-172
Коммерческие расходы	1531	1550	+19
Полная себестоимость продукции (работ, услуг)	49372	49219	-153		-0,309

Себестоимость фактического выпуска по фактической себестоимости изделий в отчетном году снизилась на 153 тыс. руб. или на 0,309% по сравнению с себестоимостью фактического впуска по плановой себестоимости. В отчетном году практически по всем статьям затрат произошло снижение. Исключение составляют: рост возвратных отходов на 9 тыс. руб. и наличие потерь от брака. … оценку по степени влияния каждой статьи на изменение себестоимости выпуска дают по данным графы 5.

После оценки изменения себестоимости по статьям калькуляции переходим к изучению отдельных статей затрат. При этом чаще всего статьи подразделяются на прямые и косвенные расходы. К числу прямых затрат относится: 1, 2, 3, 4, 5. В состав косвенных расходов относится: 7, 8, 11.

04.10.2012.

Особое внимание уделяется расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Отличается от других видов косвенных расходов тем, что в их составе присутствует как постоянные затраты, так и переменные. Методика анализа РСО отличается от анализа других косвенных расходов. Постоянные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие) анализируются по следующей схеме.

Анализ косвенных расходов.

Статьи косвенных расходов	Бюджет (плановая смета)	Факт отчетного периода	Абсолютное отклонение всего	В том числе:
				Неоправданный перерасход	Непроизводительные расходы	Неоправданная экономия
А	1	2	3	4	5	6
Общепроизводственные расходы:
Затраты на аппарат управления, тыс. руб.	99	99	-	-	-	-
Содержание прочего цехового персонала	165	151	-14	-	-	14
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря	34	32	-2
Содержание и текущий ремонт зданий	298	325	+27	17	-	-
Испытание опытных исследований	34	33	-1
Охрана труда	60	64	+4
Потери от простоев	-	2	+2		2
Итого расходов	690	706

В качестве резерва снижения себестоимости за счет общепроизводственных расходов мы рассматриваем 2 группы: неоправданный перерасход и непроизводительные расходы.

Для анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования нужно иметь информацию об удельном весе переменных затрат по каждой статье расходов.

Доля постоянных и переменны расходов в составе РСО.

Статьи затрат	Удельный вес условно-постоянных расходов	Удельный вес условно-переменных расходов
Амортизация оборудования и транспортных средств	100	-
Эксплуатация и ремонт оборудования	40	60
Внутризаводское перемещение грузов	-	100
Износ инструмента и приспособлений	-	100

При анализе расходов по статье РСО производят пересчет переменных расходов плановых на фактический объем выпущенной продукции. Расчет производим следующим образом:

Статьи затрат	Коэффициент переменных затрат	Бюджет (план)	Факт отчетного периода	План, пересчитанный на фактический объем продукции
Амортизация оборудования и транспортных средств	-	1200	1220	1200
Эксплуатация и ремонт оборудования	0,6	2000	2100	2084
Внутризаводское перемещение грузов	1,0	500	506	535
Износ инструмента и приспособлений	1,0	400	450
Итого		4100	4276

Выполнено по объему продукции = 107%

Прямые затраты себестоимости продукции всегда анализируются путем пересчета плановых затрат на фактический объем продукции.

Факторный анализ себестоимости продукции.

Для проведения факторного анализа можно использовать различные виды факторных моделей.

При анализе по статьям затрат можно выявить влияние следующих факторов на изменение себестоимости продукции:

1. Изменение объема выпуска продукции;

2. Изменение структуры выпущенной продукции;

3. Изменение себестоимости отдельных видов изделий.

Где S_i – себестоимость продукции i-го вида продукции,

Q_i –

Статьи затрат	С/с-ть ТП по плану	С/с-ть фактически выпущенной продукции, тыс. руб.		Отклонение от плана по с/с-ти за счет
		По плановой с/с-ти	По фактической с/с-ти	Изменения объема	Изменения структуры	Изменения затрат
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы
Итого полная с/с-ть

Для проведения факторного анализа необходимо знать процент (индекс) выполнения плана по объему товарной продукции, например выполнение плана по продукции = 107%, индекс = 1,07.

11.10.2012.

Процент выполнения плана по продукции ВПтп=107%

Показатели	Себестоимость ТП по плану	Себестоимость фактическая		Отклонение за счет			Процент отклонения себестоимости фактически выпущенной продукции от плана
		по плановой с/с	по факт. с/с	объема	структуры	затрат
1	2	3	4	5	6	7	8=7/3*100
				∆S(Q)	∆S(D)	∆S(Z)

Рассчитать влияние изменения объема выпуска на себестоимость:

∆S(Q) = ∑Sпл * Iтп - ∑Sпл

Влияние на себестоимость изменения структуры произведенной продукции:

∆S(струкД) = ∑Qi1 * Siпл - ∑Qi0 * Si0 - ∆S(Q)

Влияние на себестоимость затрат по отдельным статьям калькуляции или видам изделий

∆S(Z) = ∑Qi1*Si1 - ∑Qi1 * Si0

Если есть возможность на предприятии выделить в учете отдельно переменные и постоянные затраты, то показатель себестоимости факторная модель может быть записана:

Sтп = (Qi * Уvci) + FC

S – себестоимость полная по ТП

Q – объем произведенной продукции

Уvci - уровень переменных затрат на единицу продукции (удельные переменные затраты)

FC – сумма постоянных затрат

Показатель	Условное обозначение	План	Отчет	Абсолютное отклонение
Объем выпуска, усл. ед. (шт.)	Q	75000	80000	5000
Переменные затраты на выпуск, тыс. руб.	VC	900	1200	300
Постоянные затраты, тыс. руб.	FC	400	450	50
Полная себестоимость (VC+FC)	Sполн	1300	1650	350
Удельные переменные затраты на ед. продукции, руб.	Уvci	0,012	0,015	0,003

S0 = (Q0 * Уvc0) + FC0 = (75000*0,012)+400=1300

Sусл1 = (Q1 * Уvc0) + FC0 =

Sусл2 = (Q1 * Уvc1) + FC0 =

S1= (Q1* Уvc1) + FC1 =1650

∆S(Q) = Sусл1 - S0

∆S(Уус)=Sусл2-Sусл1

∆S(FC) = S1 - Sусл2=

Необходимо делать факторный анализ себестоимости проданной продукции, ее также можно записать в различных группировках затрат

Sрп = Мз + U + Ам + ПР

Sрп = сумма себестоимости проданной продукции, товара, работ, услуг и изменение себестоимости запасов готовой продукции на складе = Онач.года ГП + Спп + Окон. Года ГП

Самым универсальным показателем себестоимости продукции являются затраты в расчете на 1 рубль продукции (выпущенной или реализованной)

Zр = Полная себестоимость ТП / Стоимость ТП по оптовым ценам

Zр = (∑Нрi * Цi (полная себестоимость продукции) * gj) / (∑ gj * pj)

Способом цепных подстановок.

На изменение затрат на рубль продукции влияют следующие группы факторов:

1. Изменение себестоимости отдельных видов изделий

2. Изменение оптовой цены изделий

3. Изменение цен и тарифов на отдельные виды ресурсов

4. Изменение объема и структуры выпуска продукции

Схема факторного анализа затрат на рубль продукции:

Последовательность расчетов	Взаимодействующие факторы					Рез. показатель (значение)	Влияние фактора
	Объем произ-ва (Q)	Структура (D)	Изменение затрат (Н)	Изменение цен на материалы (Ц)	Изменение оптовых цен
Затраты по плану	пл	пл	пл	пл	пл	S/ТП=Zпл
Плановые затраты в пересчете на фактический выпуск и ассортимент	ф	ф	пл	пл	пл	Zусл1	∆Z(Q,D)
Фактические затраты при плановых ценах на продукцию и материалы	ф	ф	ф	пл	пл	Zусл2	∆Z(Hp)
Фактические затраты при плановых ценах на продукцию	ф	ф	ф	ф	пл	Zусл3	∆Z(Цi)
Фактические затраты	ф	ф	ф	ф	ф	Zфакт	∆Z(Pj)

Влияние себестоимости на величину прибыли.

Ппр = Выручка (доход) – себестоимость (SРП) = N – Sрп

Sрп = Спп + КР + УР

Sрп = Мз + U (труд) + Ам + ПР (прочие)

Sрп – расходы по обычным видам деятельности

Таким образом, все элементы, которые формируют себестоимость в различной группировке оказывают прямое влияние на величину прибыли. В частности при увеличении любой группы расходов прибыль будет уменьшаться. При уменьшении любой группы расходов прибыль увеличивается.

18.10.2012.

25.10. – контрольная работа по доходам, расходам и себестоимости.

Руководитель курсовой – Маслова.

Каждый из элементов, входящий в расчетную формулу рассматривается как фактор первого порядка, абсолютное изменение которого влияет на величину полной себестоимости продаж.

Для оценки количественного влияния факторов на себестоимость продаж рассчитывают относительное отклонение по каждому элементу затрат по алгоритму:

Данные для расчета находятся в приложении к балансу.

Возможные резервы снижения расходов организации выявляются, как правило в ходе проведения факторного анализа в разрезе элементов затрат или в разрезе статей калькуляции, а также при исследовании расходов по центрам возникновения затрат.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1. Увеличение объема производства продукции (работ, услуг);

2. Относительное снижение удельных затрат на один рубль продукции за счет опережения темпа роста продукции над темпом роста затрат;

3. Сокращение затрат за счет повышения уровня производительности труда, материалоотдачи, сокращение непроизводительных расходов и производственного брака.