Налог на прибыль

Налогообложение прибыли предприятий осуществля­ется на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997 года

(с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пунк­та — Закон).

Налог на прибыль взимается в процессе приобретения и расходования материальных благ и является классичес­ким примером внутреннего, прямого налога с совокупно­го дохода.

Плательщиками налога на прибыль предприятий яв­ляются:

— из числа резидентов — субъекты хозяйственной де­ ятельности, бюджетные, общественные и другие пред­ приятия, учреждения и организации, которые осу­ ществляют деятельность, направленную на получе­ ние прибыли как на территории Украины, так и за ее границами.

Также филиалы, отделения и другие отделенные под­разделения налогоплательщиков (далее филиалы), кото­рые не имеют статуса юридического лица и расположены на территории другой территориальной общины;

— из числа нерезидентов — физические или юридичес­ кие лица, созданные в любой организационно-пра­ вовой форме, которые получают доходы с источни­ ком их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипло­ матический статус или иммунитет согласно закона или международных договоров Украины.

Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения с Ук­раины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учре­дителей.

В отдельные группы Закон выделяет такие категории плательщиков, как:

• предприятия железнодорожного транспорта на при­ быль, полученную от хозяйственной и другой дея­ тельности;

• Национальный банк Украины и его учреждения (кро­ ме хозрасчетных, которые облагаются налогом в об­ щем порядке);

• учреждения пенитенциарной системы и их предпри­ ятия, которые используют труд спецконтингента.

172

173

Объектом налогообложения согласно статьи 3 Закона является прибыль, которая определяется путем уменьше­ния суммы скорректированного валового дохода отчетно­го периода на сумму валовых расходов (издержек) нало­гоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

По мнению Н. П. Кучерявенко, под валовым доходом следует понимать общую сумму дохода налогоплательщи­ка от всех видов деятельности, полученного (начисленно­го) в течение отчетного периода в денежной, материаль­ной или нематериальной формах как на территории Ук­раины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.

Валовый доход включает в себя: общие доходы от про­дажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (разме­щению) и операций по их конечному погашению (ликви­дации); доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, дол­говыми обязательствами и требованиями; доходы от со­вместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления опера­ций лизинга (аренды); доходы прошлого периода, неуч­тенных ранее и включенных в доходы отчетного периода; доходы из других источников и внереализационных опе­раций, а также от операций, предусмотренных статьей 7 этого Закона.

Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349, которым внесены изменения в Закон о прибыли, предусмотрено, что валовый доход включает доходы из других источников, в том числе в виде: сумм полученной безвозвратной фи­нансовой помощи, или стоимости товаров (работ, услуг), безоплатно предоставленных плательщику налога в от­четном периоде; сумм возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчет­ного периода; сумм средств страхового резерва, использо-

174

ванного не по назначению; сумм штрафов и/или неустой­ки (пени), фактически полученных по решению сторон до­говора или соответствующих государственных органов, суда; и других.

Не включаются в состав валового дохода суммы:

• налога на добавленную стоимость, полученные (начис­ ленные) плательщиком налога на добавленную сто­ имость, начисленного на стоимость продажи това­ ров (работ, услуг), за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

• средств или стоимость имущества, полученные нало­ гоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предус­ мотренных законодательством;

• стоимость имущества или средств, полученные нало­ гоплательщиком по решению суда (хозяйственного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как ком­ пенсация прямых расходов или убытков, понесен­ ных таким налогоплательщиком в результате на­ рушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещенные за счет средств страховых резервов;

• средств в части излишне уплаченных налогов, сбо­ ров (обязательных платежей), которые возвращают­ ся или должны быть возвращены налогоплатель­ щику из бюджетов, если такие суммы не были вклю­ чены в состав валовых расходов;

• средств или стоимость имущества, которые поступа­ ют налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитиро­ ваны таким налогоплательщиком, в том числе де­ нежные или имущественные взносы, согласно дого­ ворам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

• доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления госу-

175

дарственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предус­мотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;

• доходов, накапливаемых на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения;

• средства совместного инвестирования институтов со­ вместного инвестирования (ИСИ) — средства, при­ влеченные от инвесторов ИСИ, доходы от осуществ­ ления операций с активами ИСИ и доходы, начисле­ ны по активам ИСИ;

• суммы полученного плательщиком налога эмисси­ онного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать сумму превышения поступлений, получен­ ных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сер­ тификатов над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвести­ ционных сертификатов;

• номинальная стоимость взятых на учет, но неопла­ ченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удо­ стоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспе­ чение или подтверждение задолженности такого дол­ жника перед таким налогоплательщиком;

• доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиден­ ды, получены налогоплательщиком от других нало­ гоплательщиков ;

• средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, которая пре­ доставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;

— стоимость основных фондов, безвозмездно получен­ ных плательщиком налога по решению органов цен­ тральной исполнительной власти или в случае полу­ чения специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммунальной собственности объек­ тов социальной инфраструктуры, что состояли на ба­ лансе других предприятий и удерживались за их счет; средства и имущество, предоставляемые в виде без­ возмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов, предприятиям и органи­ зациям инвалидов, фонд оплаты труда которых со­ ставляет не менее 25 %, а численность работающих инвалидов не меньше 50 % всех рабочих мест пред­ приятия;

— другие поступления, прямо определенные нормами этого Закона.

Валовые затраты производства и обращения (далее — валовые расходы) — сумма любых расходов налогопла­тельщика в денежной, материальной или нематериаль­ной формах, осуществляемых как компенсация стоимос­ти товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изго­тавливаются) таким налогоплательщиком для их даль­нейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Анализ Закона о прибыли позволяет классифициро­вать все валовые расходы налогоплательщика следующим образом:

1. суммы любых расходов, включаемых в состав ва­ ловых затрат;

2. расходы, которые не включаются в состав вало­ вых затрат;

3. амортизация;

4. состав расходов налогоплательщика с характер­ ными особенностями его определения.

К первой группе относятся:

— суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей про­ дукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы по преобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений;

176

177

— суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в Государ­ственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, к неприбыльным организациям в размере, который составляет не меньше двух и не больше пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением пре­дусмотренных отчислений;

• сумма средств, перечисленных предприятиями все- украинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75 процентов таких лиц, этим объединениям для про­ ведения их благотворительной деятельности, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;

• суммы средств, внесенные в страховые резервы;

• суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей докумен­ тов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

• суммы расходов, не учтенные в истекших налого­ вых периодах в связи с допущением ошибок и об­ наруженных в отчетном налоговом периоде в рас­ чете налогового обязательства;

• суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае ког­ да соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно кото­ рых закончился срок исковой давности;

• суммы расходов, связанные с улучшением основных фондов;

• другие суммы расходов классифицированных по от­ раслевому признаку плательщика или связанных с определенным в Законе целевым использованием средств.

Вторую группу составляют расходы, которые не вклю­чаются в состав валовых затрат, а именно:

— расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;

— расходы на приобретение, строительство, реконструк­ цию, модернизацию, ремонт и другие улучшения ос­ новных фондов и расходы, связанные с добычей по­ лезных ископаемых, а также с приобретением не­ материальных активов, подлежащих амортизации;

• расходы на уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установ­ ленных пп. 7.8, 10.2 и ст. 13 Закона; уплату нало­ га на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщи­ ком налога для производственного или непроизвод­ ственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;

• расходы на оплату стоимости торговых патентов, которая засчитывается в уменьшение налоговой обя­ занности плательщика налога;

• расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда;

• расходы на содержание органов управления объеди­ нений плательщиков налога, в том числе содержа­ ние холдинговых компаний, являющихся отдельны­ ми юридическими лицами;

• расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

• расходы на выплату дивидендов;

• расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанным с таким плательщи­ ком налога физическим или юридическим лицам в случае, когда отсутствуют документальные доказа­ тельства, что такая выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время).

Указанные расходы производятся за счет средств, оста­ющихся в распоряжении предприятия после уплаты на­логов.

178

179

Не включаются в состав валовых затрат любые расхо­ды, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность веде­ния и хранения которых предусмотрена правилами веде­ния налогового учета.

Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав вало­вых расходов и при этом относятся на уменьшение скор­ректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.

Под термином «амортизация» основных фондов и не­материальных активов, определенным в п. 8.1.1. Закона, следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьше­ние скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на:

• приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного исполь­ зования, включая расходы на приобретение племен­ ного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

• самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, вклю­ чая расходы на выплату заработной платы работ­ никам, которые были заняты на изготовлении та­ ких основных фондов;

• проведение всех видов ремонта, реконструкции, мо­ дернизации и других видов улучшения основных фон­ дов;

• улучшение качества земель, не связанных со строи­ тельством, а именно ирригация, осушение, обогаще­ ние и другие похожие улучшения земли.

Законом также предусмотрены расходы налогоплатель­щика, которые не подлежат амортизации и полностью от­носятся в состав валовых затрат отчетного периода.

Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются платель­щиком налога для использования в хозяйственной дея­тельности плательщика налога на протяжении периода,

который превышает 365 календарных дней с даты введе­ния в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с фи­зическим или моральным износом.

Основные фонды подразделяются на следующие груп­пы:

— группа 1 — здания, сооружения, их структурные ком­ поненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места об­ щего пользования), стоимость капитального улуч­ шения земли;

• группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (за­ пасные части) к нему; мебель; бытовые электрон­ ные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое офисное оснащение, оборудова­ ние и принадлежности к ним;

• группа 3 — любые другие основные фонды, не вклю­ ченные в группы 1, 2 и 4;

• группа 4 — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки ин­ формации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость кото­ рых превышает стоимость малоценных товаров (пред­ метов).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 — 1,25 процентов; группа 2 — 6,25 процентов; группа 3 — 3,75 процентов.

Налогоплательщик может принять решение о приме­нении других норм амортизации, которые не превышают определенных норм. Указанное решение принимается пла­тельщиком налога до начала отчетного налогового года, не может быть изменено на протяжении такого года и доводится к сведению налогового органа одновременно с предоставлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

180

181

Указом Президента Украины «О Концепции амортиза­ционной политики» от 7 марта 2001 года взят курс на определение направлений и механизмов усовершенствова­ния амортизационной политики как фактора активиза­ции инвестиционной деятельности в государстве. Кабине­ту Министров Украины поручено разработать на основа­нии Концепции амортизационной политики и представить на рассмотрение Верховной Рады Украины проект закона об амортизации.

К четвертой группе можно отнести особенности опре­деления состава расходов налогоплательщика:

• в случае уплаты процентов по долговым обязатель­ ствам;

• расходов на оплату труда;

• расходов сумм взносов на социальные мероприя­ тия;

• расходы на дополнительное пенсионное обеспече­ ние.

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30 процентов к объекту налогообложения.

Однако с 1 января 2004 г. прибыль указанных пла­тельщиков налогов, в соответствии с пунктом 8 Закона Украины № 349 от 24.12.2002 г., которым вносятся изме­нения в пункт 10.1. статьи 10 Закона Украины «О нало­гообложении прибыли предприятий», будет облагаться на­логом по ставке 25 процентов от объекта налогообложения. Закон предусматривает характерные особенности при­менения ставки налога при налогообложении доходов, по­лученных от игорного бизнеса.

При налогообложении суммы доходов нерезидентов, ко­торые выплачиваются резидентами в качестве оплаты сто­имости фрахта, облагается налогом по ставке 6 процен­тов у источника выплаты таких доходов за их счет.

Под фрахтом следует понимать вознаграждение (ком­пенсацию), уплачиваемое за перевозку грузов и пассажи­ров морскими и воздушными судами, перевозка грузов или пассажиров железнодорожным или автомобильным транс­портом, наем или поднаем судна или транспортного сред­ства (их частей) для выше указанных целей.

182

Налоговый учет и уплата налога

Используемые для целей настоящего Закона налого­вые периоды равны: календарному кварталу, полугодию, трем кварталам, году.

Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним ка­лендарным днем налогового периода.

Законом установлено, что датой увеличения валовых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого про­исходит любое из событий, которое произошло раньше;

или дата списания средств с банковских счетов налого­плательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы налогоплательщика ;

или дата оприходования налогоплательщиком това­ров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Дата увеличения валового дохода считается дата, кото­рая приходится на налоговый период, в течение которого происходит зачисление средств от покупателя (заказчи­ка) на банковский счет налогоплательщика в оплату то­варов (работ, услуг), которые подлежат продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсут­ствия такой — дата инкассации наличности в банковс­ком учреждении, которое обслуживает налогоплательщи­ка или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг)

183

налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.

Налог за отчетный период уплачивается его платель­щиком в соответствующий бюджет в срок, определенный для квартального налогового периода.

Налог зачисляется в бюджеты в соответствии с Бюд­жетным кодексом Украины.

Подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан регулировался Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» и Инструкцией «О по­доходном налоге с граждан», утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12. Однако с приняти­ем Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889, вступающим в силу с 1.01.2004 г., (далее — Закон) создается кардинально новая норматив­ная база.

Кроме определения налога с доходов физических лиц, как платы физического лица за услуги, которые предос­тавляются ему территориальной общиной, на территории которой такое лицо имеет налоговый адрес или располо­жено лицо, которое удерживает налог, законом конкрети­зированы понятия: физического лица по признаку рези-денства, наемного лица, работодателя, самозанятого лица, а также введены ряд новых для данного налога определе­ний, таких как пассивный доход, налоговый агент, налого­вый кредит и некоторые другие.

К физическим лицам, которые имеют постоянное мес­тожительство в Украине, принадлежат граждане Украи­ны, иностранные граждане и лица без гражданства, кото­рые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году или имеют в Украине тесные личные или экономические связи — центр жизненных интересов.

Плательщиками налога являются:

Физическое лицо — резидент, который получает как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы и нерезидент, кото-

рый получает доходы с источником их происхождения с территории Украины.

Нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения из территории Украины и имеет дип­ломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях международныхх договоров, не является нало­гоплательщиком.

Субъектный состав данного налога расширен новым элементом — налоговый агент. Это юридическое лицо (его филиал, отделение, подразделение) или физическое лицо или нерезидент (его представительство), которые незави­симо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и платить этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и пода­вать налоговую отчетность налоговым органам соответ­ственно закону, а также нести ответственность за наруше­ния норм этого Закона.

Объектом налогообложения являются:

для резидента:

• общий месячный налогооблагаемый доход;

• чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кре­ дита такого отчетного года;

• доходы с источником их происхождения из Украи­ ны, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате;

— иностранные доходы. для нерезидента:

• общий месячный налогооблагаемый доход с источ­ ником его происхождения из Украины;

• общий годовой налогооблагаемый доход с источни­ ком его происхождения из Украины;

• доходы с источником их происхождения из Украи­ ны, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате.

При начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость та­кого начисления, определенная по обычным ценам, умно-

184

185

женная на коэффициент, который рассчитывается по та­кой формуле:

К = 100 : (100 - Сн), где

К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления. Стоимость такого начисле­ния определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, если лицо явля­ется плательщиком налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.

При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды общеобя­зательного государственного социального страхования, ко­торые соответственно закону справляются за счет дохода нанимаемого лица. Базой (объектом) для начисления сбо­ра в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды об­щеобязательного государственного страхования граждан является заработная плата плательщика этого налога.

Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из сум­мы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетно­го года, а также иностранных доходов, полученных на про­тяжении такого отчетного года.

В свою очередь состав общего месячного налогооблага­емого дохода включает обширный перечень объектов, оп­ределенных в 16 подпунктах с последующей детализаци­ей в каждом. К наиболее распространенным относят:

• доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) нало­ гоплательщику в соответствии с условиями трудо­ вого или гражданско-правового договора;

• доходы от продажи объектов прав интеллектуаль­ ной (промышленной) собственности;

• сумма (стоимость) подарков в границах, которые подлежат налогообложению в соответствии с нор­ мами этого Закона;

• часть доходов от операций с имуществом, размер которого определяется в соответствии с положения­ ми этого Закона;

186

• доход от предоставления имущества в аренду или субаренду;

• доход в виде неустойки, штрафов или пени, факти­ чески полученных налогоплательщиком как возме­ щение материального или неимущественного (мо­ ральной) вреда;

• доход в виде стоимости унаследованного имущества;

— другие доходы, предусмотренные Законом.

Законом предусмотрен неисчерпывающий перечень до­ходов, которые не включаются в состав общего месячного дохода или годового налогооблагаемого дохода платель­щика налога, составляющих по родовому признаку около тридцати групп.

Плательщик налога имеет право также на уменьшение суммы общего месячного дохода, полученного с источни­ков на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму социальной льготы, опреде­ленную в Законе.

Ставка налогообложения в период с 1.01.2004 г. по 31.12.2006 г. устанавливается на уровне 13 процентов, а 1.01.2007 г. составляет 15 процентов.

Однако ставка налога от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом как процент на депо­зит (вклад) в банке или небанковское финансовое учреж­дение, а также по процентным или дисконтным сертифи­катам, составляет 5 процентов и 30 процентов от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз, применяется с момента вступления в силу Закона.

Плательщик налога имеет право на налоговый кредит по результатам отчетного налогового года. Налоговый кре­дит — это сумма (стоимость) затрат, понесенных налого­плательщиком — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юри­дических лиц на протяжении отчетного года (кроме затрат на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученно­го по результатам такого отчетного года, в случаях, опреде­ленных данным Законом. Основания для начисления на­логового кредита с определением конкретных сумм отра­жаются плательщиком в налоговой декларации.

187

Законом детально предусмотрены особенности начис­ления и уплаты налога при получении отдельных видов доходов и конкретных операций, таких как: операции свя­занные с ипотечным жилищным кредитованием, опера­ции по продаже объектов недвижимого имущества, а так­же продаже или обмена объекта движимого имущества и ряд других.

Налог, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет в соответствии с нормами Бюджет­ного кодекса Украины, а налог, удержанный из доходов нерезидентов, подлежит зачислению в бюджет территори­альной общины по месту удержания такого налога.