Раздел 2

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ

Глава 6

Основы правового

регулирования государственных доходов

§ 1. Понятие и система государственных доходов

Государственные доходы — это совокупность денеж­ных отношений по формированию финансов государства путем распределения и перераспределения валового об­щественного продукта. Эта деятельность осуществляется через различные виды денежных поступлений в собствен­ность государства. Они предназначены для выполнения задач по обороне и управлению страной, социально-эконо­мического развития.

Совокупность финансовых ресурсов Государственного бюджета, местных бюджетов, Пенсионного фонда Украины (централизованные фонды), фонды средств государственных предприятий и организаций и части средств в доле государ­ственной собственности совместных предприятий (децентра­лизованные фонды) составляют Государственные доходы.

В качестве основного содержания государственных до­ходов необходимо выделить денежные ресурсы, которые в процессе распределения и перераспределения государствен­ного дохода поступают государству и используются им для осуществления своих функций и задач.

При формировании доходов государство привлекает как доходы от собственной деятельности и имущества, так и

121

доходы от деятельности юридических и физических лиц. В основе доход'ов от деятельности юридических и физи­ческих лиц лежат иные (нежели государственная) формы собственности, их доходы и имущество.

В основе классификации государственных доходов мо­гут находиться различные основания. Когда в качестве критерия избирается территориальный принцип, то вы­деляются группы общегосударственных и местных дохо­дов. В зависимости от метода финансовой деятельности, применяемого для аккумуляции средств, формируются груп­пы общеобязательных (налоги и иные обязательные пла­тежи) и добровольных поступлений (добровольное учас­тие в денежно-вещевых лотереях, на рынке государствен­ных ценных бумаг, добровольные взносы и пожертвования). В зависимости от субъектного состава, образующегося при формировании государственных доходов, доходы можно под­разделить на поступающие от: юридических лиц, физичес­ких лиц — субъектов предпринимательской деятельности, населения. В зависимости от характера и метода взима­ния платежей их можно подразделить на налоговые и неналоговые платежи и т.д.

Кроме того, государственные доходы подразделяются на: 1) возвратные (государственные займы) и безвозвратные (обязательные платежи); 2) возмездные (государственный кредит) и безвозмездные (налоговые платежи); 3) общие (платежи в бюджет) и целевые (платежи в государствен­ные целевые фонды. Например, Пенсионный фонд и фонд социального страхования, фонд содействия занятости на­селения и др.)

В соответствии со ст. 9 Бюджетного кодекса Украины доходы бюджетов классифицируются следующим образом:

1) налоговые поступления; 2) неналоговые поступления; 3) доходы от операций с капиталом; 4) трансферты.

Налоговыми поступлениями признаются предусмотрен­ные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, сборы и другие обязательные платежи. (Закон Украины «О системе налогообложения»).

Неналоговыми поступлениями признаются: 1) доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

2) административные сборы и платежи, доходы от неком-

122

мерческих и сопутствующих продаж; 3) доходы от штра­фов и финансовых санкций; 4) иные неналоговые поступ­ления.

Трансферты — это средства, полученные от иных орга­нов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, дру­гих государств или международных организаций на без­возмездной и безвозвратной основе.

Всем видам доходов бюджетов свойственны характер­ные черты: 1) поступление их должно происходить на безвозвратной основе; 2) взыскание их должно быть пре­дусмотрено действующим законодательством Украины.

В соответствии со ст.29 Бюджетного кодекса Украины доходы Государственного бюджета Украины включают: 1) доходы (за исключением тех, что в соответствии со ст.ст. 64, 66, 69 данного Кодекса закреплены за местными бюджетами), которые поступают в соответствии с законо­дательством о налогах, сборах и обязательных платежах и Закона Украины «Об основах социальной защищеннос­ти инвалидов», а также от платы за услуги, предоставляе­мые бюджетными учреждениями, которые содержатся за счет Государственного бюджета Украины. Кроме того, от иных определенных законодательством источников, вклю­чая средства от продажи активов, принадлежащих госу­дарству либо предприятиям, учреждениям, организациям, а также проценты и дивиденды, начисленные на долю иму­щества, принадлежащего государству в имуществе хозяй­ственных обществ; 2) гранты и подарки в стоимостном исчислении; 3) межбюджетные трансферты из местных бюд­жетов.

Так, на основании ст. 20 Закона Украины «О Государ­ственном бюджете на 2003 год» к поступлениям фи­нансирования общего фонда Государственного бюджета Украины на 2003 год относятся: 1) поступления в ре­зультате осуществления государственных внутренних и государственных внешних заимствований; 2) 94, 64 про­центов средств, полученных от приватизации государствен­ного имущества и других поступлений непосредственно связанных с процессом приватизации и кредитования предприятий.

123

В соответствии со ст. 21 Закона Украины «О государ­ственном бюджете.на 2003 год» установлено, что источ­никами формирования специального фонда Государствен­ного бюджета Украины на 2003 год в части финансирова­ния являются:

1. займы, привлекаемые государством от международ­ ных и иностранных организаций и правительств других государств;

2. 3 процента средств, полученных от приватизации государственного имущества и иных поступлений, непосредственно связанных с процессом приватиза­ ции и кредитованием предприятий;

3. средства, которые поступят от приватизации объек­ тов незавершенного строительства, которые соору­ жались в соответствии с Чернобыльской строитель­ ной программой;

4. средства, которые поступят вследствие продажи ак­ ций открытых акционерных обществ в соответствии с перечнем, определенным Кабинетом Министров, для ликвидации последствий аварии на очистных соору­ жениях города Харькова;

5. средства, полученные от размещения облигаций внут­ реннего государственного займа, выпущенных с це­ лью создания мощностей по переработке лома и от­ ходов драгоценных металлов.

В зависимости от форм, методов и условий формирова­ния финансовых ресурсов государства, целей и порядка их использования выделяют: доходы бюджетов всех уровней (Государственный бюджет, местные бюджеты (а в их со­ставе и бюджеты местного самоуправления)); доходы го­сударственных внебюджетных фондов; доходы государ­ственных и муниципальных предприятий.

По своей структуре государственные доходы представ­ляют собой совокупность отдельных платежей и поступ­лений, объединенных в определенную систему.

Государственные доходы зачисляются в различные го­сударственные денежные фонды — в бюджеты различных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды.

Муниципальные (местные, административно-территори­альных единиц) доходы поступают соответственно в мест-

ные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджет­ные фонды.

В зависимости от порядка формирования государствен­ных доходов их принято подразделять на:

централизованные — или такие, порядок аккумуля­ции, распределения, перераспределения и использования которых устанавливается государством централизован­но (к таковым относится бюджетная система, иные госу­дарственные централизованные фонды);

децентрализованные — или такие, порядок формирова­ния, распределения и использования которых определяет­ся не централизованным порядком, а тем государствен­ным предприятием, учреждением и организацией, кото­рые формируют данные доходы и используют их в соответствии со своим финансовым планированием.

Анализ правового режима доходов, поступающих в рас­поряжение государства или органа местного самоуправле­ния, позволяет прийти к выводу о том, что их природа является, безусловно, правовой. Общественные отношения, которые возникают по поводу сбора средств в государ­ственные денежные фонды, урегулированы нормами спе­циализированного законодательства — нормами, которые содержатся в финансовых-правовых актах.

В соответствии со ст. 67 Конституции Украины каж­дый обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и раз­мерах, установленных законами.

Статьей 92 Конституции Украины закреплено, что ис­ключительно Законами Украины устанавливаются госу­дарственный бюджет Украины и бюджетная система Ук­раины, система налогообложения, налоги и сборы.

Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.1991 г. установлен исчерпывающий перечень об­щегосударственных и местных налогов и сборов, т.е. об­щеобязательных платежей. Статья 1 данного Закона оп­ределяет, что налоги и сборы, не установленные данным Законом, уплате не подлежат. Нужно отметить, что ст 2. Закона отождествляет налог и сбор, определяя их как обя­зательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый платель­щиком в порядке и на условиях, определяемых законами

124

125

Украины о налогообложении. Однако налог и неналого­вый обязательный платеж различаются основаниями и адресностью платежа, механизмом исчисления и уплаты, целевым порядком использования, возвратностью, возмезд-ностью и др.

Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государствен­ными централизованными фондами» от 21.12.2000 г. за­креплены правовые основания контрольно-проверочной ра­боты фискальных органов, размеры и порядок примене­ния финансовых санкций, процедура принудительного взыскания налогового долга, порядок обжалования в апел­ляционном порядке решений-уведомлений начальников государственных налоговых инспекций о применении и взыскании финансовых санкций и др.

Таким образом, государственные доходы — это денеж­ные поступления в государственные фонды, используемые государством для осуществления своих задач и функций.

Глава 7 Налоговое право

§ 1. Понятие налогового права.

§ 2. Общегосударственные налоги.

§ 3. Общегосударственные сборы (обязательные платежи).

§ 4. Правовая природа местных налогов и сборов.

§ 5. Порядок осуществления расчетов плательщиков

налогов перед бюджетами и государственными целе­выми фондами.

§ 1. Понятие налогового права

Налоговое право — институт в отрасли (системе) финансового права

Содержание и задачи определенного вида обществен­ных правоотношений определяют и формируют правовую форму этого правоотношения, которая характеризуется однородностью и системностью предмета и метода дости­жения поставленных целей и задач. Философское поня­тие системы определяет ее как совокупность элементов, которые состоят в отношениях и связях друг с другом, образующую их целостность и единство. В системе право­отношений эти элементы выражаются в правовой форме, охватывающей однородную совокупность норм, институ­тов и отраслей, объединенных, исходя из содержания, ре­гулируемых отношений.

127

Если отрасль права — это совокупность норм, регули­рующих определенные виды общественных отношений, ко­торые по своему экономико-правовому и социальному со­держанию требуют обособленного, самостоятельного регу­лирования, то правовой институт — это подраздел (группа) юридических норм внутри отрасли.

Отрасль финансового права — это относительно замк­нутая часть системы права, которая включает совокуп­ность норм, регулирующие общественные отношения, воз­никающие в сфере правового режима движения государ­ственных денежных средств. Для отрасли финансового права характерен ряд институтов, обеспечивающих все­сторонность правового регулирования и конкретизацию предмета отношений, складывающихся внутри отрасли фи­нансового права. Отрасль финансового права включает в себя институт финансов предприятий и организаций, ин­ститут бюджетного права, тесно связанный с ними инсти­тут налогового права и другие.

Отношения, складывающиеся в процессе деятельности государства по распределению и использованию финансо­вых ресурсов, централизованных и децентрализованных денежных фондов с целью реализации его задач, в своей совокупности образуют единую систему финансовых отно­шений, которая является предметом регулирования фи­нансового права. Отношения же в сфере налогообложе­ния являются неотъемлемой и ведущей частью финансо­вого права, поскольку возникают в процессе и обусловлены деятельностью государства по планомерному формирова­нию этих централизованных и децентрализованных де­нежных фондов.

По мнению доктора юридических наук Н. П. Кучеря-венко, если предмет финансового права охватывает отно­шения, связанные с разносторонним движением денеж­ных ресурсов, то налоговое право выделяет только отно­шения по однонаправленному движению денежных средств снизу вверх — от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов.

Институт налогового права представляется, как слож­ная совокупность финансово-правовых норм, устанавли­вающих права и обязанности государства и налогопла-

телыциков, порядок погашения налоговых обязательств, процесс налогового контроля и применение мер ответствен­ности и регулирующих общественные отношения по уста­новлению, взиманию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене.

Возникновение любого института или отрасли права обусловлено спецификой регулируемых ими общественных отношений. И хотя финансовое право рассматривается как отрасль права, процесс формирования происходит через ста­новление и развитие его составных институтов. В совре­менный период процесс развития налогового законодатель­ства позволяет говорить об установившемся сложном ин­ституте или уже развивающейся подотрасли налогового права, в системе правового регулирования финансовых от­ношений, поскольку включает относительно самостоятель­ные институты налогообложения — институт местных на­логов и сборов, институт налоговой обязанности, институт налогообложения физических лиц и др.

Сложная структура института налогового права харак­терна как иерархической организацией внутренней струк­туры, так и рядом общих принципов. Например, содержа­ние института налогового права пронизано общими юри­дическими началами — нормами-принципами, прямо определенными в тексте закона, объединенная устойчивы­ми связями с другими институтами, система норм, регули­рующих относительно однородные отношения.

Налоговое право вступает в тесную взаимосвязь, как с другими институтами финансового права, так и с отдель­ными отраслями права в зависимости от характера право­отношений и их отраслевой связи.

Предмет и метод налогового права

Институт налогового права регулирует систему право­отношений, которая и определяет предмет налогового права. Данная система правоотношений характерна рядом при­знаков, выделяющих предмет налогового права в отдель­ную категорию, охватывающую совокупность определен­ных, однородных, специфических правоотношений.

128

129

Этими признаками являются: государственно-властный характер налоговых правоотношений, их материально-де­нежный эквивалент и выраженная в фискальной функ­ции налогового права односторонняя направленность фи­нансовых ресурсов.

Государственно-властный характер налоговых право­отношений носит безусловный и обязательный порядок их выполнения. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет.

Материально-денежный эквивалент заключается в том, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что одним из источником этих финансовых ресурсов яв­ляются средства, которые правительство собирает с физи­ческих и юридических лиц.

Признак односторонней направленности обусловлен пр цессом формирования централизованных и децентрализо ванных денежных фондов государства. Процесс же пере распределения и использования государственных финан­совых ресурсов не является предметом налогового права.

Таким образом, предмет налогового права — это сово­купность определенных, однородных, специфических пра­воотношений, установленных и контролируемых государ­ством, определяющих правовой режим поступления де­нежных средств от налогоплательщиков к государству для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Метод налогового права определяют как способ орга­низации практического и теоретического познания, обус­ловленный закономерностями определенного предмета.

Метод в праве нельзя сводить лишь к одному приему или способу регулирования, обеспечивающему выполнение диспозиции правовой нормы, он охватывает много сторон и элементов юридических норм и правоотношений.

Во главе метода налогового права лежит метод власт­ных предписаний, который предусматривает использова­ние императивных норм, что характерно как для админи­стративной, так и для финансовой отрасли права. Но при регулировании налоговых отношений данный метод при-

обретает свою специфику, которая состоит в содержании правоотношения, а также зависит от статуса субъекта го­сударства, его полномочий.

Метод принуждения властных предписаний обуслов­лен самим содержанием налоговых правоотношений — формирование бюджетов соответствующих уровней. Яр­ким примером метода налогового принуждения является статья 67 Конституции Украины, где сказано, что «каж­дый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом».

Методы налогового права имеют обязательное законо­дательное закрепление, что предусмотрено в статье 92 Кон­ституции Украины, согласно которой «исключительно за­конами Украины устанавливаются система налогообло­жения, налоги и сборы».

Априори метода властных предписаний в налоговом праве не исключает применение и использование других методов налогового права.

Так, например, возможность выбора ставки налогооб­ложения дает возможность формировать налоговую поли­тику субъектом предпринимательской деятельности по собственному усмотрению, путем использования рекомен­даций, согласований, пропаганды, что обуславливает метод убеждения.

Ряд других либеральных, менее императивных методов закреплен в Законах Украины «О системе налогообложе­ния», «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Указом Президента предусмотрена упрощен­ная система налогообложения, учета и отчетности субъек­тов малого предпринимательства и других нормативно-правовых актах.

Однако некая свобода действий, подчиненных государ­ству субъектов, ограничена все теми же властными пред­писаниями государства и возможна в пределах делегиро­ванных субъекту прав.

Методы правового регулирования налогового права до­статочно разнообразны, однако они имеют общие харак­терные черты, которые в совокупности приемов и способов влияния права на общественные отношения, позволяют

130

131

достичь целей и задач, поставленных предметом налого­вого права.