15 Существенность в аудите

Существенность в аудите – это обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бух отчетности экономического субъекта.

Достоверность бух отчетности – это степень точности показателей бух отчетности, при которой ее пользователь может производить правильные выводы и принимать правильные решения.

Понятие существенности регламентируется Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите» и МСА 320 «Существенность в аудите».

Существенность имеет качественную и количественную характеристики:

1. Качественная оценка – оценки БФО на предмет соответствия ее нормативной базе.

2. Количественная оценка – оценка обнаруженных отклонений в отчетности в денежном выражении. С количественной точки зрения аудитор должен сравнить выявленные в ходе проверки искажения отчетности с приемлемым или установленным уровнем существенности, который фиксируется в ходе планирования аудита.

Аудитор должен рассматривать существенность как на уровне отчетности в целом, так и на уровне отдельных счетов б/у и групп однотипных хоз операций.

Существенность устанавливается аудитором для каждого клиента отдельно с учетом объемов и специфики его деятельности. В основу оценки существенности заложено профессиональное мнение аудитора.

Уровень существенности – расчетная величина, которая показывает отклонение истинного значения показателя отчетности от его величины, отраженной в БФО. Это относительная величина и измеряется она в %. Уровень существенности рассчитывается по определенной методике, которая отражена во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения пользователя отчетности относительно ее достоверности.

Аудиторская организация в процессе планирования должна устанавливать систему базовых показателей отчетности, определить абсолютную величину существенности и рассчитать уровень существенности. В качестве базовых показателей для расчета могут применяться: объем выручки, расходы организации, прибыль, валюта баланса, стоимость активов и т.д. Выбор базовых показателей зависит от вида деятельности предприятия.

Существенность определяется на стадии планирования. Ее величина отражается в договоре и в общем плане аудита.

Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки:

1. на этапе планирования – определяет содержание, затраты времени, объем применяемых аудиторских процедур;

2. в процессе проведения проверки оказывают большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур;

3. на этапе завершения аудита – оценивает влияние обнаруженных искажений, ошибок и нарушений на достоверность бух отчетности. Необходимо учитывать обстоятельства, что отдельные искажения могут не являться существенными, но взятые в совокупности могут иметь существенный характер.

16. Этапы аудиторских проверок.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из требований законодательства, особенностей проверяемого предприятия и условий договора на аудит. Аудиторская проверка включает 4 этапа: подготовительный, планирование аудита, проверки, заключение.

Первый этап включает предварительное ознакомление с деятельностью клиента, определение объема работ и заключение договора. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита - обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение финансово-хозяйственной деятельности клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: 1) должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, 2) затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы.

Второй этап - планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование аудита подразделяется на: предварительное планирование и подготовку и составление общего плана и программы аудита. В общем плане устанавливаются сроки проверки, а также график предоставления отчета и заключения аудитора. Общий план должен быть согласован с руководством экономического субъекта. В ходе проверки общий план может корректироваться с учетом изменений внешних обстоятельств. В общем плане необходимо предусмотреть: 1. Существенные моменты, которые следует охватить; 2. Формирование аудиторской группы и ее численность; 3. Распределение участников проверки по отдельным участкам аудита; 4. Бюджет рабочего времени для каждого участка проверки; 5. Общий срок проверки; 6. Контроль за выполнением плана и обеспечением качества работ; 7. Уровень существенности и величины ауд.рисков; 8. Роль внутреннего аудита; 9. Возможность привлечения экспертов и других аудиторов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Аудиторская программа может быть представлена в сочетании тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать.

Во время 3 этапа члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает его результаты на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

На 4 этапе происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бух отчетности. Сюда относят подготовку и подписание акта приемки работ по договору на аудит, составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.