9. Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия

Если баланс дает представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты.

Он представляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в балансе отчетного периода по сравнению с прошлым, как повлияли доходы и расходы, осуществленные в отчетном периоде.

В западной Европе и США существуют два способа составления отчета о прибылях и убытках – одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доходы и расходы. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыль от непрерывных операций.

При многошаговом способе в отчете раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистой прибыли по компании в целом, нужно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Форма отчета о прибылях и убытках, используемая в РФ, по существу является многошаговым способом, имеющим промежуточные итоги.

Структура применяемого в настоящее время отчета основана на классификации доходов и расходов, установленной ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»:

доходы и расходы по обычным видам деятельности,

прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности включают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• и др.

В состав прочих расходов входят:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• и др.

В настоящее время в ф.№2 отражаются следующие показатели финансовых результатов:

валовая прибыль (стр.029);

прибыль от продаж (стр.050);

прибыль до налогообложения (стр.140);

чистая прибыль (стр.190).

На величину прибыли оказывают влияние различные факторы, как внешние, так и внутренние (рис. 1).

Показатели ф.№2 являются важнейшими в системе оценки результативности и деловой активности предприятия и используются как для внешнего, так и внутреннего анализа.

Вопросы, на которые позволяет ответить анализ финансовых результатов предприятия:

• Как изменилась эффективность основной деятельности, и каковы причины такого изменения?

• Как изменилась прибыль до налогообложения, какова доля прочих операций в структуре совокупных доходов предприятия?

• Как изменилась чистая прибыль предприятия и направления ее использования?