Тема 6: Облік господарських процесів.

1. Облік процесу заготівлі і придбання матеріальних цінностей.

2. Облік процесу виробництва.

3. Облік процесу реалізації продукції.

Література

1. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “ Облік і аудит”

Облік процесу заготівлі і придбання матеріальних цінностей

Процес заготівлі і придбання матеріальних цінностей – це сукупність господарських операцій, пов’язаних із забезпеченням підприємства предметами і засобами праці, необхідними для здійснення господарської діяльності.

Основні завдання обліку постачання:

• Облік надходження матеріальних цінностей;

• Облік розрахунків з постачальниками;

• Облік транспортно-заготівельних витрат;

• Визначення фактичної собівартості.

Підприємства придбають матеріальні цінності за відпускними цінами заводу-постачальника, які для них є покупними цінами.

Для визначення фактичної собівартості придбаних цінностей до купівельної вартості треба додати транспортно-заготівельні витрати:

ФС=КВ+ТЗВ (1)

Де ФС – фактична собівартість придбаних цінностей;

ПВ – покупна вартість;

ТЗВ – транспортно-заготівельні витрати.

Транспортно-заготівельні витрати – це витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання.

Розмір ТЗВ залежить від виду покупної ціни:

• Франко – склад заводу – постачальника.

• Франко – транспортні засоби, склад заводу – постачальника.

• Франко - транспортні засоби, станція відправлення.

• Франко – вагон, станція відправлення.

• Франко – вагон, станція призначення.

• Франко - транспортні засоби, стація призначення.

• Франко - транспортні засоби, склад покупця.

«Франко» - термін, який означає місце передачі вантажу покупцю. До місця передачі вантажу ТЗВ включаються до покупної вартості, а після передачі вантажу сплачуються покупцем.

За способом включення ТЗВ до ФС придбаних цінностей поділяють на:

1. Операційні витрати. Вони прямо залежать від обсягу придбаних матеріалів і їх суми, що включається до ФС за прямою ознакою. До них належать:

• Вартість навантаження, розвантаження, тари, транспортування;

• Заробітна плата робітників;

• Заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу заготівельних контов.

2. Загально-заготівельні витрати. Включаються до складу ТЗВ непрямим шляхом:

• Витрати на утримання заготівельних контов;

• Витрати на утримання адміністративно-управлінського апарату.

Для відображення господарських операцій, пов’язаних із заготівлею і придбанням матеріальних цінностей, планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені такі рахунки: 20 “Виробничі запаси”, 21 “Тварини на вирощуванні і відгодівлі”, 22 “Малоцінні і швидкозношувані предмети”, 28 “Товари”.

Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі рахунки: 62 “Короткострокові векселі видані”, 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями”.

Облік процесу придбання матеріальних цінностей можна вести за:

• Фактичною собівартістю. Облік виробничих запасів за фактичною собівартістю здійснюється на підприємстві з невеликою номенклатурою запасів. У цьому випадку надходження і відпуск запасів відображається у поточному обліку за фактичною собівартістю.

• При обліку запасів за купівельними цінами з виділенням ТЗВ, протягом місяця ТЗВ відображається на окремом рахунку – 20 “ТЗВ”, де окремо використовуються два рахунки. У кінці місяця визначається сума ТЗВ і розподіляється між відпущеними за місяць матеріалами і їх залишком на складі на кінець місяця. Для цього визначається середній відсоток ТЗВ діленням суми ТЗВ на початок місяця і їх величини за місяць на суму залишку запасів на початок місяця та вартість запасів, що надійшли за місяць за купівельними цінами.

Розрахунок середнього відсотку ТЗВ:

% = (О+П)/(М+Н)*100% (2)

О – сума ТЗВ по залишку матеріалів на початок місяця;

П – сума ТЗВ по матеріалам, що надійшли за місяць;

Н – залишок матеріалів на початок місяця за купівельними цінами;

М – вартість за купівельними цінами матеріалів, що надійшли за місяць.

Сума ТЗВ, які відносяться до витрачених на виробництво матеріалів, розраховується як добуток середнього відсотку ТЗВ і вартості запасів, витрачених на виробництво за купівельними цінами Р:

ТЗВр = Р* % / 100% (3)

Таким чином, у даному випадку поточний облік здійснюється за купівельними цінами, а в кінці місяця визначається сума ТЗВ і фактична собівартість запасів.

Приклад.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції, пов’язані з надходженням запасів, і визначити їх фактичну собівартість.

Вихідні дані:

1. Надійшли від постачальника (без ПДВ):

• Матеріали А – 120 тис.грн.

• Матеріали Б – 400 тис.грн.

• Разом – 520 тис.грн.

2. Надійшов рахунок автотранспортного підприємства за транспортування матеріалів (без ПДВ) – 40 тис.грн.

3. Надійшов рахунок залізної дороги за транспортування матеріалів (без ПДВ) – 90 тис.грн.

4. Оплачено рахунок постачальника за матеріали (з ПДВ) – 624 тис.грн.

5. Оплачено рахунок залізної дороги (з ПДВ) – 108 тис.грн.

6. Оплачено рахунок автотранспортного підприємства – 48 тис.грн.

7. Відпущені зі складу і використані на виробництво продукції за обліковими цінами:

• Матеріали А – 40 тис.грн.

• Матеріали Б – 300 тис.грн.

• Разом – 340 тис.грн.

Розв’язок.

1. Дт 201…Кт 63 – 120

Дт 202…Кт 63 – 400

Дт 641…Кт 63 – 104

2. Дт 20-ТЗВ…Кт68 – 90

Дт 641… Кт 68 – 18

3. Дт 20-ТЗВ…Кт 68 - 40

Дт 641…Кт 68 – 8

4. Дт 63…Кт 31 – 624

5. Дт 68…Кт 31 – 108

6. Дт 68…Кт 31 – 48

7. Дт 23…Кт 201 – 40

Дт 23…Кт 202 – 300

Дт 201 Кт
Кт 63…120	Дт 23…40
Кт 20-ТЗВ…30	Дт 23…10
Од = 150	Ок = 50
С2 …100

Дт 202 Кт
Кт 63…400	Дт 23…300
Кт 20-ТЗВ…100	Дт 23…75
Од = 500	Ок = 375
С2 …125

Дт 63 Кт
Кт 31…624		Дт 201…120
		Дт 202…400
		Дт 641…104
Од = 624		Ок = 624
		С2 …8557
Дт 20 “Виробничі запаси” Кт
Кт 63…520	Дт 23…340
Кт 68…90	Дт 23…85
Кт 68…40
Од = 650	Ок = 425
С2 …225

Дт 20-ТЗВ Кт
Кт 68…90	Дт 201…30
Кт 68…40	Дт 202…100
Од = 130	Ок = 130
Дт 68 Кт
Кт 31…108	Дт 20-ТЗВ…90
Кт 31…48	Дт 20-ТЗВ…40
	Дт 641…18
	Дт 641…8
Од = 156	Ок = 156

Дт 31 “Рахунки в банках” Кт
	Дт 63…624
	Дт 68…108
	Дт 68…48
Од = -	Ок = 780

Дт 641 Кт
Кт 63…104
Кт 68…18
Кт 68…8
Од = 130	Ок = 0

Дт 23 “Виробництво” Кт
Кт 201…40
Кт 202…300
Кт 201…10	Дт 26…35300
Кт 202…75	Дт 25…1510
Од = 425	Ок = 0

8. Сума ТЗВ по матеріалам, якы надійшли за місяць складає 130 тис.грн. (Од^20-ТЗВ).

9. Для визначення фактичної собівартості розраховується середній відсоток ТЗВ: %=130/520*100%=25%.

10. Визначається фактична собівартість окремих видів матеріалів, які надійшли:

• Матеріали А:

ТЗВ=120*25/100=30.

ФС=120+30=150.

• Матеріали Б:

ТЗВ=400*25/100=100

ФС=400+100=500.

11. Включаються ТЗВ у фактичну собівартість матеріалів:

• Матеріали А:

Дт 201…Кт 20-ТЗВ – 30.

• Матеріали Б:

Дт 202…Кт 20-ТЗВ – 100.

• Разом:

Дт 20…Кт 20-ТЗВ – 130.

12. Визначається фактична собівартість окремих видів матеріалів, витрачених на виробництво:

• Матеріали А:

ТЗВр=40*25/100=10.

ФСр=40+10=50.

• Матеріали Б:

ТЗВр=300*25/100=75

ФС=300+75=375.

13. Списуються ТЗВ по витраченим на виробництво матеріалам:

• Матеріали А:

Дт 23…Кт 201 – 10.

• Матеріали Б:

Дт 23…Кт 202 – 75.

• Разом:

Дт 23…Кт 20 – 85.