3. Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет операций по движению основных средств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дает следующее определение ОС: ОС – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Критерии отнесения объектов к ОС даны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1) общие критерии:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта

2) дополнительные критерии для коммерческих организаций:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

3) дополнительные критерии для НКО:

- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности), для управленческих нужд НКО

Классификация ОС:

1) по выполняемым функциям: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие виды

2) по отраслевой принадлежности: ОС с/х, ОС промышленности, ОС торговли и т.д.

3) по степени использования в деятельности: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки и дооборудования, реконструкции, на консервации, в аренде

4) по правам: на праве собственности, на праве оперативного управления, на праве хозяйственного ведения, в аренде, в безвозмездном пользовании, в доверительном управлении

5) по назначению: производственные и непроизводственные ОС

ПБУ 6/01 относит к ОС след объекты: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к объектам ОС: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Активы, в отношении которых выполняются критерии, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухучете и бух.отчетности в составе МПЗ.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

 Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, в качестве которого признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка ОС:

1) первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект ОС принимается к учете и которая остается неизменной весь период его эксплуатации, за искл. случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости. Она не измен за искл. установленных случаев. Определяется первоначальная стоимость в зависимости от способа поступления:

- приобретение за плату – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, если они возмещаются (суммы поставщику, подрядчику, консульт. и информ. услуги, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, вознагр посреднику, иные затраты). Не включаются общехозяйственные расходы и прочие подобные расходы, за искл. случаев когда они непосредственно связаны. Дт08 Кт60

- вклад в уставный капитал – по оценке, согласованной учредителями, но в ряде случае например ОАО требуется обязательное привлечение оценщика Дт 08 Кт75

- безвозмездное получение (дарение) – текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы Дт 08 Кт98, а далее по мере начисления амортизации Дт98 Кт91.1

- приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Дт08 Кт60 (76)

Дальнейшее принятие объекта к учета Дт01 Кт08, а если требуется монтаж, то Дт07 Кт08, Дт01 Кт07

2) восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных объектов ОС в текущих условиях производства (сумма всех затрат на приобретение на определенную дату).

Когда отклонение становится существенным принято производить переоценку – первоначальная стоимость меняется до восстановительной. Правила переоценки сводятся к следующему. Ее вправе проводить только коммерческая организация. Переоценка может осуществляться только один раз в год на конце отчетного года. Переоценка производится по группам. Переоценка производится до восстановительной стоимости. Проведенная единожды переоценка требует последующего регулярного проведения переоценки. Переоценка идет как в отношении самого ОС, так и в отношении начисленной амортизации за все время эксплуатации объекта ОС.

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Дт 01 Кт83, Дт 83 Кт02

Сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов. Дт01 Кт91.1, Дт 91.2 Кт02.

Сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дт91.2 Кт01, Дт02 Кт91.1

Сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки относится на уменьшение добавочного капитала. Дт83 Кт01, Дт02 Кт83. При выбытии ОС дооценка с добавочного капитала переносится на нераспределенную прибыль Дт83 Кт91.1.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Ремонт – Дт23 Кт любой счет, затем Дт20 Кт23.

Модернизация, реконструкция с улучшением – Дт01 Кт08

Модернизация, реконструкция без улучшения – Дт 01.3 Кт08.

3) остаточная стоимость – это реальная стоимость объекта ОС, исчисляемая путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Правила указанной оценки рассмотрим ниже.

4) ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств или стоимостное выражение активов, которые организация планирует получить при выбытии ОС по окончании срока полезной службы. В РФ не используется, в МСФО широко распространено.

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи (выручка в сумме, согласованной сторонами) – Дт.91.2 Кт01, Дт62 Кт91.1

- прекращения использования вследствие морального или физического износа – Дт 01.2 Кт01.1, Дт 02 Кт.01.2, Дт91.2 Кт01.2, Дт10 Кт91.1

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд – Дт 58 Кт76, Дт76 Кт01.2

- передачи по договору мены, дарения – Дт91.2 Кт01.2, Дт91 Кт68НДС (дарение)

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Документальное оформление. Согласно Методическим указаниям по буъучету ОС операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) ОС оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утв. Постановлением Госком РФ по статистике от 21 января 2003 г.: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений), ОС-1 «Акт о приеме-передаче здания (сооружения), ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС», ОС-4 «Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка объекта ОС» и ряд других.