Вопрос 12 Бухгалтерский учет депозитов и прочих привлеченных средств. Правовая база осуществления депозитных операций.

• Гражданский кодекс РФ;

• ФЗ “О банках и банковской деятельности” от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в частности глава 4, 6);

• ФЗ “О ЦБ РФ” от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в частности глава 10);

• ФЗ “О страховании вкладов физических лиц в банках РФ” от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ;

• Положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением ДС в банке”;

• Положение БР № 302-П;

• Письмо ЦБ РФ от 27 марта 1996 г. № 25 – 1 – 322 “О методических рекомендациях по проверке депозитных операций”.

В соответствии с гражданским законадательством (глава 44 ГКРФ) по договору банковского вклада (депозита), одна сторона (банк) принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке предусмотренных договором.

Право на привлечение ДС во вклады имеют банки, получившие соответствующую лицензию. Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме. Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (до востребования), либо на условиях возврата по истечении определенного договором срока. Проценты на сумму банковского вклада (депозита) начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику включительно. А если списание со счета производится по иным основаниям, то до дня такого списания (включительно).(Если ставка не определена, то будет ставка рефинансирования).

Бухгалтерский учет ведется на счетах первого порядка: 410, 427, 411, 428, 412, 429, 413, 430, 414, 431, 413, 432, 416, 433, 417, 434, 418, 435, 419, 436, 420, 437, 421, 438, 422, 439, 423, 440, 424,

На этих счетах ведется учет на договорных условиях прочих привлеченных средств юридических и физических лиц. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора (счета пассивные).

Совершение операций по счетам 425, 426, 440, производится в соответствии с валютным законадательством РФ и нормативными актами Банка России.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а так же по субъектам, внесшим средства, например: счет 42103, депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования, счет 43906 (привлеченные средства НГНКО на срок от 1 года до 3 лет).

По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от владельца депозита, а так же суммы прочих привлеченных средств, начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита). Так же отражаются поступившие для зачисления депозиты и вклады физических лиц, суммы предоставленных кредитов.

По дебету счетов отражаются выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы вкладов суммы прочих привлеченных средств; выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита; перечисляемые суммы по поручениям владельцев вкладов физических лиц при погашении кредита и процентов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков, по сроками привлечения, размера процентных ставок, видам валют. На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые банком по договору банковского вклада, в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

Учет процентов, начисленных по банковским счетам, депозитам, вкладам и прочим привлеченным средствам физических лиц, открытым физическим лицам – резидентам и нерезидентам, ведется на счете 2-го порядка 47411 “Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц (счет пассивный). По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по депозитам и другим банковским счетам физических лиц в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета списываются суммы начисленных процентов, так же суммы излишне начисленных процентов, суммы неисполненных обязательств. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору.

Учет процентов, начисленных по привлеченным средствам (кроме средств, привлеченных от физлиц) и подлежащих к уплате, ведется на счете 2-го порядка 47426 “Обязательства по уплате процентов” – П. По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету расходов. По дебету – суммы уплаченных процентов по привлеченным средствам, суммы неисполненных обязательств по процентам. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Учет неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов, ведется на счете первого порядка 476 “Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов”. К нему открываются счета второго порядка. Для учета неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов (47601, 47602, 47603, 47605). Для учета неисполненных обязательств по уплате процентов по депозитам и прочим привлеченным средствам (47606, 47607, 47608, 47609) – П.

По кредиту счетов 47601 – 47605 отражаются суммы неисполненных по каким-либо обязательств по полученным от клиента депозитам и прочим привлеченным средствам в день обращения клиента или наступления срока, установленного в заключенном договоре. По дебету этих счетов списываются суммы погашенной задолженности по депозитам и прочим привлеченным средствам, суммы задолженности, списанные в установленном порядке.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.

По кредиту счетов 47606 – 47609 зачисляются суммы неисполненных по каким-либо причинам обязательств по процентам по полученным от клиентов депозитам и прочим привлеченным средствам, не выплаченным, не перечисленным в день обращения клиента или наступления срока, установленного в договоре. По дебету этих счетов списываются суммы выплаченных (перечисленных) процентов и суммы списанных (неисполненных) обязательств по процентам. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.