Вопрос 2. Попередельный, попроцесный и позаказный методы учёта затрат и калькулирования

Попроцессный метод чаще всего применяют в добывающих отраслях и энергетике, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным операционным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительностью незаврешённого производства. Объект учёта затрат и объект калькулирования в данном случае совпадают – продукция.

1. Простая одноступенчатая калькуляция. Если у предприятия нет остатков нереализованной продукции, то себестоимость 1 ед. произведённой за период продукции рассчитывается по формуле:

Совокупные затраты за отчетный период

с/с единицы продукции = количество(объем)произведенной продукции

2. Простая двухступенчатая калькуляция. Если предприятие производит продукцию, приспособленную к долгому хранению, то всегда присутствуют её остатки. Расчёт себестоимости 1 ед. вновь произведённой за период продукции в данном случае рассчитывается по формуле:

Совокупные затраты за отчетный период

с/с 1 единицы продукции = --------------------------------------------------------- +

количество произведенной продукции

управленческие и сбытовые затраты отчетного периода

+ -- -------------------------------------------------------------------------------------

количество реализованной в отчетном периоде продукции

Пример: Предприятием произведено 10 тыс.единиц изделий, реализовано 8 тыс. единиц. Затраты на производство – 1 млн.руб., затраты по сбыту и управлению- 200 тыс.руб.

1.000.000 200.000

Полная себестоимость = -------------- + ------------- = 125 руб.

1 единицы продукции 10.000 8.000

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, на выходе из которых получают полуфабрикаты используют многоступенчатую калькуляцию (попередельный метод).

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть направлен как в дальнейшую обработку, так и реализован на сторону.

Объектом учета затрат при данном методе является передел, а объектом калькулирования - продукция каждого законченного передела.

Затраты сырья и затраты по переделу

Полная себестоимость = материалов + ------------------------------------ +

Количество полуфабрикатов

Затраты следущего передела управленческо-сбытовые расходы

+ ------------------------------------------ + … + -------------------------------------------------

количество выпущенных количество реализованной продукции

полуфабрикатов в этом переделе

Пример: Производственный процесс предусматривает три передела. Количество произведенных полуфабрикатов по первому переделу – 12 тыс.единиц ,по второму – 11 тыс.единиц , по третьему – 10 тыс.единиц; затраты каждого передела соответственно составили: 200 тыс.руб., 300 тыс.руб., 500 тыс.руб. Управленческо-сбытовые расходы за отчетный период составили 200 тыс.руб. Реализовано 8 тыс.единиц продукции. Затраты на сырье и материалы составили 50 рублей на единицу.

200.000 300.000 500.000 200.000

Полная = 50 + ---------- + ---------- + ---------- + ---------- = 169 руб.

Себестоимость 12.000 11.000 10.000 8.000

1 ед.

себестоимость после

1 передела =66,7 руб.

себестоимость после

2 передела=94 руб.

себестоимость после 3

передела=144 руб.

полная себестоимость

реализованной продукции = 169 руб.

Затраты каждого передела на выпуск указанного объёма полуфабрикатов составят:

1 передел: 12.000 * 66,7 = 800.400 руб.

2 передел: 11.000 * 94 = 1.034.000 руб.

3 передел: 10.000 * 144 = 1.440.000 руб.

Запасы полуфабрикатов составят:

1 передел: 1.000 шт. * 66,7 = 66.700 руб. (1.000 шт.= 12.000-11.000 )

2 передел: 1.000 шт. * 94 = 94.000 руб. (1.000 шт.= 11.000-10.000 )

Запасы готовой продукции, которые не реализованы составят:

2.000 шт. * 144 = 288.000 руб. ( 2.000 шт.=10.000-8.000 )

При использовании попередельного метода сводный учёт затрат организуется одним из ваниантов:

Безполуфабрикатный вариант:

Учёт ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабриката при передаче из передела в передел.

Например, стоимость сырья составляет 3 тыс.руб., по первому переделу – 1.600 руб., по второму – 1.400 руб., по третьему – 2 тыс.руб. Выпущено 200 единиц продукции.

20/1(1 передел) 20/2 (2 передел) 20/3(3 передел)

3 .000 1.400 2.000

1.800 900 1.200

4 .800 4.800 2.300 2.300 3.200 3.200

43

3.200

300

3.400

6.900

Записи:

Дт 20/1 – Кт 10 – 3000 руб. – отражены затраты на материалы 1 передела

Дт 20/1 – Кт 70 – 1800 руб. – отражены затраты на оплату труда 1 передела

Дт 43 – Кт 20/1 – 3 400 руб. – часть полуфабрикатов оприходована в состав ГП для продажи

Дт 20/2 – Кт 20/1 – 1400 руб. – часть полуфабрикатов направлена в обработку 2 передела

Дт 20/2 – Кт 70 – 900 руб. – отражены затраты 2 передела на оплату труда

Дт 43 – Кт 20/2 – 300 руб. – часть полуфабрикатов 2 передела оприходована как ГП

Дт 20/3 – Кт 20/2 – 2 000 руб. - часть полуфабрикатов направлена в обработку 3 передела

Дт 20/3 – Кт 70 – 1 200 руб. - отражены затраты 3 передела на оплату труда

Дт 43 – Кт 20/3 – закончена обработкой продукция оприходована на склад

Полуфабрикатный вариант:

Учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов при передаче их из передела в передел. При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных переделов (цехов).

Этот вариант используется на предприятиях, которые реализуют свои полуфабрикаты еще до окончания изготовления продукции и предпологает использование бухгалтерского счета 21«Полуфабрикаты собственного производства».

Пример:

20/1 21 20/2 21 20/3

3 .000 1.400 1.400 1.400 2.000 2.000 2.000

1.800 900 1.200

4 .800 4.800 2.300 2.300 3.200 3.200

43

3.200

Записи:

Дт 20/1 – Кт 10 – 3000 руб. – отражены затраты на материалы 1 передела

Дт 20/1 – Кт 70 – 1800 руб. – отражены затраты на оплату труда 1 передела

Дт 21 – Кт 20/1 – 3 400 руб. – часть полуфабрикатов оприходована в состав ГП для продажи

Дт 20/2 – Кт 20/1 – 1400 руб. – часть полуфабрикатов направлена в обработку 2 передела

Дт 20/2 – Кт 70 – 900 руб. – отражены затраты 2 передела на оплату труда

Дт 43 – Кт 20/2 – 300 руб. – часть полуфабрикатов 2 передела оприходована как ГП

Дт 20/3 – Кт 20/2 – 2 000 руб. - часть полуфабрикатов направлена в обработку 3 передела

Дт 20/3 – Кт 70 – 1 200 руб. - отражены затраты 3 передела на оплату труда

Дт 43 – Кт 20/3 – закончена обработкой продукция оприходована на склад

Позаказный метод:

Данный метод используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом организации производства.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ.

Учёт по счету 20 ”Основное производство” ведётся отдельно по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

Расчёт себестоимости заказа производится до осуществления затрат на производство для определения его цены. При этом сумма косвенных расходов, относящихся к конкретному заказу рассчитывается с помощью бюджетной ставки:

1. Оценка (прогноз) косвенных расходов предстоящего периода

2. Выбор базы распределения косвенных расходов между заказами и прогнозирование величины этой базы

3. Расчёт бюджетной ставки = п. 1 : п. 2

4. Расчёт планируемой суммы косвенных расходов по заказам = п. 3 * п. 2

ПРИМЕР

Остаток НЗП по заказу № 1 - 2 300 руб., по заказу №2 – 5 000 руб. На изготовление их были осуществлены расходы:

1. Списаны материалы: на заказ № 1 – 41 000 руб., на заказ № 2 – 35 200 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим, изготавливающим заказ № 1 – 13 000 руб., заказ №2 – 8 000 руб.

3. Косвенные общехозяйственные расходы по плану на месяц составили 23 000 руб.

В течение месяца в учёте будут сделаны записи:

ДТ 20.заказ №1 - КТ 10 - 41 000 руб.

ДТ 20.заказ №2 - КТ 10 - 35 200 руб.

ДТ 20.заказ №1 - КТ 10 - 13 000 руб.

ДТ 20.заказ №2 - КТ 10 - 8 000 руб.

По завершении работы над заказом рассчитываю бюджетную ставку на основе планируемой величины косвенных расходов за месяц:

1. План косвенных расходов ОХР = 23 000 руб.

2. База распределения косвенных расходов – сумма материальных затрат на изготовление заказов № 1 и № 2 – 41 000 + 35 200 = 76 200 руб.

3. Бюджетная ставка = 23 000 : 76 200 = 0,3018

Планируемые косвенные расходы распределяют между заказами и составляют записи:

ДТ 20.заказ №1 - КТ 26 = база * бюджетная ставка = 41 000 * 0,3018 = 12 373 руб.

ДТ 20.заказ №2 - КТ 26 = база * бюджетная ставка = 35 200 * 0,3018 = 10 627 руб.

В итоге себестоимость заказа, лежащая в основе расчёта его продажной цены составила:

Заказ № 1 = НЗП + затраты = 2 300 руб. + 41 000 руб. + 13 000 руб. + 13 373 руб. = 69 673 руб.

Заказ № 2 = НЗП + затраты = 5 000 руб. + 35 200 руб. + 8 000 руб. + 10 627 руб. = 58 827 руб.

ДТ 43.заказ №1 - КТ 20.заказ №1 - 69 673 руб.

ДТ 43.заказ №2 - КТ 20.заказ №2 - 58 827 руб.

Если по окончании отчётного периода сумма фактически осуществлённых косвенных расходов не соответствует планируемой величине, то необходимо откорректировать отраженные в учёте затраты и себестоимость продукции:

1 вариант: если отклонение несущественно (не более 5%), то делают запись:

ДТ 90 - КТ 26 – на сумму перерасхода (факт > плана)

ДТ 90 - КТ 26 – на сумму экономии (факт < плана)

2 вариант: если разница существенна, то сумма отклонения распределяется между тремя составляющими – НЗП по заказу, готовой продукции по заказу, реализованной продукции по заказу.

В ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА

Себестоимость реализованной продукции заказа № 1 составила 54 230 руб.

ДТ 90 - КТ 43.заказ № 1 - 54 230 руб. (остаток нереализованной продукции заказа № 1 = 69 673 – 54 230 = 15 443 руб.)

По окончании месяца была определена сумма фактических общехозяйственных расходов – 24 307 руб.

Определяется размер отклонения ОХР от плана:

24 307 – 23 000 = 1 307 руб.

В процентном соотношении:

1 307 : 23 000 = 0,0568 (5,68%) → отклонение существенно

Расчёт коэффициента распределения:

. Отклонение . = Краспр

НЗП₁ + произведённая ГП + реализованная ГП

(S₀ 20) (Дт 43.№1 – Кт 20) (Дт 90 – Кт 43.№1)

Кр = 1 307 руб. : (2300 + 69673 + 54230) = 0,0104

Отклонение распределяется и списывается записями:

Д Т 20.заказ №1 - КТ 26 - 2 300 руб. * 0,0104 = 23,92 руб.

ДТ 43.заказ №1 - КТ 26 - 69 673 руб. * 0,0104 = 724,60 руб. 1 307 руб.

ДТ 90.заказ № 1 – КТ 26 - 54 230 * 0,0104 = 563,99 руб.