Вопрос 2. Учёт нематериальных активов
Понятие, классификация и оценка НМА
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов» необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (организация имеет документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности - патенты, свидетельства, другие охранные документы), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся
произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства;
товарные знаки и знаки обслуживания,
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Деловая репутация это разница между ценой покупки предприятия и стоимостью всех его активов, передаваемых новому собственнику. Она может быть положительной (цена больше стоимости предприятия) или отрицательной (цена меньше стоимости предприятия).
Оценка НМА: В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию. Изменение её допускается только в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Остаточная определяется как разница между первоначальной и начисленной амортизацией.
Документальное оформление наличия и движения НМА
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым признается совокупность прав, возникающих их одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.
Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом - патент, свидетельство, договор и т. п.
Для учёта НМА разработана только Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Поэтому организации должны самостоятельно разрабатывать для себя формы первичных документов.
Амортизация НМА
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Определение СПИ нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом, вытекающее из документов;
ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды;
исходя из количества продукции или работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
В соответствии с ПБУ 14/07 в зависимости от ожидаемых выгод использования актива организация может начислять амортизацию по НМА одним из методов:
линейный – амортизация рассчитывается исходя из первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) актива равномерно в течение срока его полезного использования;
способ уменьшаемого остатка – амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – амортизация рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Синтетический и аналитический учёт НМА