Тема 3 Учёт основных средств и наматериальных активов

1. Учёт основных средств

2. Учёт нематериальных активов.

Вопрос 1. Учёт основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в ка­честве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный опе­рационный цикл, если он превышает 12 месяцев

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

Классификация основных средств.

1. Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

• - здания;

• - сооружения;

• - машины и оборудование;

• - транспортные средства;

• - инвентарь производственный и хозяйственный;

• - скот рабочий, продуктивный и племенной;

• - многолетние насаждения.

2. Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на:

• основные средства производственного назначения

• основные средства непроизводственного назначения жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения

3. Для целей налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» объекты основных средств подразделяются на

• амортизируемые - это имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб., находящееся у организации на праве собственности, используемое для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации

• неамортизируемые.

Оценка ОС

Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления объекта в организацию (см. ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость образуется в результате переоценки основных средств.

Остаточная стоимость - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и начисленной амортизацией.

В бухгалтерском учёте основные средства отражают по первоначальной или восстановительной стоимости, а в бухгалтерском балансе отражается их остаточная стоимость.

Документальное оформление наличия и движения основных средств

1) при поступлении объектов основных средств в организацию оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. №ОС-1); акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. №ОС-1а); акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. №ОС-1б).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект - объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

2) для учета наличия объектов основных средств и движения их внутри организации на каждый объект открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. №ОС-6);а на группу объектов – Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. №ОС-6а); в организациях с небольшим количеством основных средств – Инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. №ОС-6б).При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

3) Перемещение основных средств внутри организации оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2).

4) Приемка основных средств после окончания ремонта производится по Акту о приемке-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

5) Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4) – для объекта основных средств; акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) - для автотранспортных средств; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4б).

Амортизация основных средств

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции.

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, производится в течение срока полезного использования основных средств до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Расчёт, начисление и отражение амортизации на счетах производится ежемесячно.

Организация может использовать один из установленных ПБУ 6/01 методов начисления амортизации:

1. Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Порядок расчёта:

• НА (%) = 100% : СПИ, где СПИ – срок полезного использования, лет.

НА – норма амортизации, %

• АОгод = ПС (ВС) * НА (%) : 100%, где ПС – первоначальная стоимость, руб.

ВС – восстановительная стоимость, руб.

АО – амортизационные отчисления, руб.

• АОмес = АОгод : 12 мес.

Расчёты достаточно произвести один раз, т.к. размеры АО не меняются

2. Способ уменьшаемого остатка - способ ускоренной амор­тизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Порядок расчёта:

• НА (%) = (100% : СПИ) * Кускор, где

Кускор – коэффициент ускорения амортизации, размеры

его находятся в интервале 0 < Кускор ≤ 3

• АОгод = ОС * НА

• АОмес = ОАгод : 12 мес.

Расчёт НА производят 1 раз, АОгод – ежегодно, так как стоимость ОС каждый год уменьшается. В последний год СПИ сумма АОгод определяется как ОС на этот год

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основ­ных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Порядок расчета:

• Соотношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования объекта (С):

С = число лет до окончания СПИ : сумма чисел лет СПИ

• АОгод = ПС (ВС) * С

• АОмес = АОгод : 12 мес.

Расчёт С и АОгод производятся ежегодно, поскольку число лет до окончания СПИ сокращается

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного исполь­зования объекта

• Соотношение первоначальной стоимости объекта (ПС) и планируемого выпуска продукции за весь срок его полезного использования (ВПплан):

К = ПС : ВПплан

• АОгод = ВПфакт за год * К, где ВПфакт за год – выпуск продукции по факту за

год, руб. (штук, тонн и т.п.)

• Определяется АОмес = АОгод : 12 мес.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта составляет 120 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Объём выпущенной продукции по годам составляет 10 млн., 20 млн., 5 млн., 7 млн., 15 млн.

Способ	Расчёт	Сумма по годам
Линейный		1	24
		2	24
		3	24
		4	24
		5	24
Способ уменьшаемого остатка	Кускор = 2
	1 год. 120 000 * 40% = 48 000	1	48 000
	2 год. (120 000 – 48 000) * 40% = 28 800	2	28 800
	3 год. (120 000 – 48 000 – 28 800) * 40% = 17 280	3	17 280
	4 год. (120 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280) * 40% = 10 368	4	10 368
	5 год. 120 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 – 10 368 = 15 552	5	15 552
По сумме чисел лет срока полезного использования
	1 год 120 000 * 5 / 15 = 40 000	1	40 000
	2 год 120 000 * 4/ 15 = 32 000	2	32 000
	3 год 120 000 * 3/15 = 24 000	3	24 000
	4 год 120 000 * 2/15 = 16 000	4	16 000
	5 год 120 000 * 1/15 = 8 000	5	8 000
Пропорционально объёму продукции
	1 год 120 000 * 10 000 000 / 57 000 000 = 21 053	1	21 053
	2 год 120 000 * 20 000 000 / 57 000 000 = 42 105	2	42 105
	3 год 120 000 * 5 000 000 / 57 000 000 = 10 526	3	10 526
	4 год 120 000 * 7 000 000 / 57 000 000 = 14 368	4	14 368
	5 год 120 000 * 15 000 000 / 57 000 000 = 31 579	5	31 579

Синтетический и аналитический учёт основных средств