Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

Методические указания

Бухгалтерский учет основных средств регулируется следующими законодательными актами и нормативными документами:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 2.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп.);

2. Гражданским кодексом. Часть 2 (с изменениями и дополнениями); №14-ФЗ от 22.12.1995(с изм. и доп.);

3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 №164-ФЗ;

4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н, (с изм. и доп.);

5. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №32н, (с изм. и доп.);

6. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н, (с изм. и доп.);

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.10.03 г. № 91н, (с изм. и доп.)

8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 №7.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153-н

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». К счету 01 могут быть открыты субсчета: 01/1- собственные основные средства, 01/2 – арендованные основные средства. Аналитический учет к счету 01 «Основные средства» формируется по видам основных средств.

Для отражения информации о затратах, связанных с поступлением основных средств, применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет операций по учету выбытия основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В задачах 1 и 2 необходимо составить журналы регистрации хозяйственных операций по учету поступления и выбытия основных средств.

В задачах 3 и 4 необходимо составить журналы регистрации хозяйственных операций по учету затрат на восстановление основных средств.

Расходы на проведение ремонта относятся согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам от обычных видов деятельности и подлежат отражению на счетах по учету производственных и прочих расходов (затрат). Расходы на проведение модернизации (реконструкции) подлежат включению в первоначальную стоимость объектов ОС и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации могут предоставлять основные средства в аренду. По экономическому содержанию аренда подразделяется на текущую и финансовую (лизинг).

Арендодатель может рассматривать предоставление имущества арендатору по договору текущей аренды как предмет деятельности или не считать таковым.

Организации-арендодатели, в которых предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, признают арендную плату в составе доходов (выручки) от обычных видов деятельности и учитывают на счете 90 «Продажи». При этом затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению имущества в аренду, арендодатель отражает на счете 20 «Основное производство».

Организации, для которых аренда не является предметом деятельности, относят арендную плату к прочим доходам и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Соответствующие расходы также относятся к прочим и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В задаче 4 следует составить журнал регистрации по учеты аренды основных средств со стороны арендодателя.

Перед решением задачи 5 студентам следует изучить Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) «Учет нематериальных активов».

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет организуется по видам нематериальных активов.

Задача 1

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету поступления основных средств.

Исходные данные:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб
1. оприходовано поступившее от поставщика на предприятие автотранспортное средство по покупной стоимости	200000
2. отражена сумма НДС по полученному транспортному средству	36000
3. оплата задолженности за транспортное средство с расчетного счета	236000
4. получено оборудование от учредителей в счет вклада в уставный капитал	600000
5. приняты к учету объекты основных средств	800000
6. начисление амортизации по объектам основных средств: - используемых в основном производстве - используемых во вспомогательном производстве	20000 8000
7. выбытие основных средств (списание оборудования): - списание первоначальной стоимости оборудования - списание суммы амортизации по выбывшему оборудованию - списание расходов вспомогательного производства по демонтажу - оприходованы на склад запасные части и материалы, оставшиеся от списанного оборудования	200000 200000 5000 1000
8. в конце месяца (по данным задачи) Отражено списание сальдо прочих доходов и расходов	?

Задача 2

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету списания основных средств.

Исходные данные:

В результат наводнения утрачены эксплуатационные свойства трубопровода для водоснабжения. Первоначальная стоимость трубопровода – 500 000рублей.

С начала эксплуатации начислена амортизация 230 000рублей.

Расходы по демонтажу – 10 000рублей, в т.ч.

Заработная плата 6 000рублей, страхов. взносы – 2 000рублей,

материальные затраты – 2 000рублей.

Оприходованы полезные отходы на сумму 500 рублей.

Задача 3

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету затрат на модернизацию основных средств.

Исходные данные:

В октябре 2009 г. фирма приняла решение провести модернизацию производственной линии. Для этого был заключен договор подряда со специализированной организацией, которая выставила счет на сумму 434 240 руб., в том числе НДС - 66 240 руб.

Для проведения работ по модернизации были списаны закупленные ранее для этого материалы на сумму 120 000 руб.

Первоначальная стоимость производственной линии - 559 104 руб. К моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет.

Задача 4

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету формирования, использованию и корректировки резерва на ремонт основных средств.

Исходные данные:

Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств на сумму 300000 рублей. На ремонт основных израсходовано материалов на 50500 руб., начислена амортизация основных средств ремонтного участка на 40000 руб., начислена оплата труда рабочих за ремонт основных средств – 20000 руб., страх. взносы – 5120 руб. Кроме того, подотчетными лицами оплачены разные расходы по ремонту основных средств на сумму – 4000 руб.

Задача 4

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету аренды основных средств со стороны арендодателя.

Исходные данные:

Организация "Альфа" предоставила в текущую аренду организации "Бета" оборудование. Договор аренды заключен сроком на 1 год. Согласно условиям договора расчеты между сторонами осуществляются ежемесячно в виде безналичных платежей, сумма арендной платы составляет 59000 рублей, в т.ч. НДС 9000 рублей. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности. Затраты арендодателя, связанные с арендой, в текущем месяце составили 25000 рублей.

Задача 5

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету создания нематериальных активов.

Исходные данные:

Организация изобрела новую технологию производства высокопрочной ткани. Право на изобретение принадлежит организации. Расходы по изобретению: заработная плата сотрудникам – 25000 рублей, страх. взносы (26%) - ? материалы – 12000 рублей, услуги сторонних организаций – 6000 рублей (без НДС)? Патентная пошлина – 1250 рублей. Объект поставлен на учет в качестве нематериального актива.