Тема 2. Учет денежных средств и расчетов

Методические указания

При изучении данной темы студентам следует ознакомиться с такими законодательными и нормативными актами как:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждено решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями от 26.02.96 г., № 247);

2. Федеральный Закон Российской Федерации № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт”;

3. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением РФ от 31.03.05 №171;

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации” (в редакции изменений от 03.05.2000 г. № 36);

5. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Советом директоров Центрального Банка РФ от 5 января 1998 г., № 14-П (с изменениями от 31.10.2002 г., № 1201-У).

6. Положение об особенностях направления работников в служебную командировку. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 г.;

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства финансов РФ №154н от 27.11.2006г (с изменениями от 25.12.2007 г. № 117н);

8. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

9. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле».

10. Гражданский кодекс. Часть 2 (с изменениями и дополнениями) от 22.12.1995 №14-ФЗ;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. Приказом Министерства финансов от 6.10.2008 №107н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н, (с изм. и доп.).

13. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12. 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (ред. от 30.12.2008 г. № 313-ФЗ);

Для составления бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций, представленных в темах 2-10 необходимо составить Журнал регистрации хозяйственных операций по следующей форме (табл. 4).

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций за 200… г.

№ п/п	Основание хозяйственной операции (наименование документа, его номер, дата)	Содержание хозяйствен- ной операции	Корреспон- дирующие счета		Сумма		Регистры
			дебет	кредит	частная	общая	Синтети-ческого учета	Аналити- ческого учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Все предприятия независимо от оранизационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банке на расчетном счете. При этом они осуществляют расчеты, как правило, в безналичной форме через учреждения банков.

Для осуществления расчетов наличными средствами каждое предприятие должно иметь кассу, которая предназначается для хранения, получения и выдачи наличных денег и денежных документов.

В задачах 1 и 2 следует составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения денежных средств. При этом, следует учитывать, что учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

По Дебету счета 50 отражается зачисление денежных средств в кассу, по Кредиту - расход или выдача (списание). К счету 50 открываются следующие субсчета:

50/1 – «Касса организации» - предназначен для отражения в учете движения средств в главной книге предприятия;

50/2 – «Операционная касса» - используется организациями, в составе которых имеется территориально-обособленные структурные подразделения. Этот субсчет применяется торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением с применением ККТ. В этих случаях получение денег фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемую на каждую ККМ. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце рабочего дня. Книга кассира - операциониста не заменяет кассового отчета организации, обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показателями счетчика на начало и конец рабочего дня) производятся в главной кассе старшим кассиром при составлении кассовой книги;

50/3 – «Денежные документы». Здесь учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, вексельные марки, оплаченные путевки. Денежные документы принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение.

Для отражения в учете движения денежных средств в иностранной валюте следует использовать обособленный аналитический счет к счету «Касса организации».

Все свободные денежные средства предприятия обязаны хранить в банках. Для этого банки открывают организациям: расчетные, валютные, специальные и иные счета в банках.

Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от его организационно-правовой формы.

Затраты организации, связанные с ведением счетов в банке (в т.ч. расчетного) в соответствии с ПБУ 10/99 включается в состав прочих расходов.

Списание средств со счета осуществляется на основании расчетных документов составленных в соответствии с требованиями в пределах сумм имеющихся на счете. При недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списании средств осуществляется по мере их поступления в очередности установленной ГК РФ (статья 885).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на счете 51 «Расчетные счета» на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним расчетных документов.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При решении задачи 3 следует составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения денежных средств на расчетном счете.

Для учета денежных средств на специальных счетах, а также учета средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению, применяется счет 55 «Специальные счета». К данному счету могут быть открыты субсчета:

55/1- аккредитивы

55/2- чековые книжки

55/3- депозитные счета

Организации могут открывать к счету 55 другие субсчета (например, «карточные счета»).

Задача 4 посвящена отражению на счетах операций, связанных с движением денежных средств на специальных счетах.

Для осуществления расчетов по экспортно - импортным операциям, покупки и продажи инвалюты и других операций с инвалютой предприятия должны иметь в банке валютный счет.

Учет валютных операций осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Валютные операции отражаются в учете в двух оценках:

• в иностранной валюте,

• в рублях.

Для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу котируемому ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется в следующих случаях случаях:

• при совершении валютной операции

• при переоценке валютных статей баланса.

• при изменении курса ЦБ РФ.

Величина одних и тех же активов и обязательств может пересчитываются в рубли на разные даты поскольку курсы валют контролируемые ЦБ РФ постоянно меняются что приводит к возникновению курсовых разниц. (ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы подлежат включению в состав прочих расходов организации, за исключением курсовой разницы, возникающей при расчетах с учредителями по вкладам в Уставный капитал иностранной валюты.

Для обобщения информации о наличии и движении ДС в инвалютах на в/счетах га территории РФ и за рубежом используется счет 52 «Валютные чета» в его развитие открываются субсчета:

• 52/1- «валютные счета на территории РФ»,

• 52/2 - «валютные счета за рубежом».

К 52/1 следует открыть следующие аналитически счета:

• 1-транзитный валютный счет,

• 2-текущий валютный счет

При решении задач 1 и 5 следует определить курсовую разницу и составить журналы регистрации хозяйственных операций по учету движения денежных средств в иностранной валюте.

При изучении порядка ведения учета расчетов в рамках данной темы студентам предлагается решить задачи 6-15, связанные с отражением на счетах бухгалтерского учета расчетов с внутренними контрагентами (персоналом по оплате труда, прочим операциям, подотчетными лицами), внешними контрагентами (покупателями и поставщиками, бюджетом по налогам, банками по кредитам, прочими дебиторами и кредиторами).

Задача 1

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе.

Исходные данные:

1.Остатки средств на счетах на начало месяца:

а) «Касса» (всего) –100руб.

• субсчет 1 «Касса организации» - 100руб.

б) «Валютные счета (всего) –30 000руб.

• субсчет 2 «Текущий валютный счет» (1000$ США) 30 000руб.

в) «Расчетные счета» - 50 000руб.

2. Хозяйственные операции за месяц:

Содержание хозяйственных операций	Сумма
Получены по чеку с расчетного счета в кассу наличные денежные средства (в руб.), всего в том числе: на выплату заработной платы, на хозяйственные расходы	20 000 17 600 2 400
2. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия (в руб).	16 600
3.Выданы из кассы подотчетные суммы работникам предприятия на хозяйственные расходы (в руб.) Иванову И.И. Захарову А.А.	900 1 500
4. Учредители внесли в кассу наличные денежные средства в счет их вкладов в уставный капитал предприятия (в руб.)	2 000
5. Неиспользованные подотчетные суммы возвращены работникам предприятия в кассу (в руб). Иванов И.И. Захаров А.А.	500 100
6. Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы (в руб).	3 600
7.Поступили в кассу с текущего валютного счета наличные денежные средства (курс ЦБ на дату операции – 30 руб. за 1$ США) дол. США руб.	1 000 30 000
8.Выданы из кассы подотчетные суммы наличными работнику предприятия на командировочные расходы (курс ЦБ на дату операции – 30,2 руб за 1$ США) дол. США руб.	1 000 ?
9. Отражается курсовая разница по операциям поступления и выдачи денежных средств из кассы	?

Задача 2

Задание:

Зарегистрировать в журнале хозяйственных операций и записать на счетах бухгалтерского учета кассовые операции, приведенные в отчете кассира.

Исходные данные:

Дата	Номер кассового ордера		От кого получено или кому выдано	Сумма, руб.
				Приход	Расход
Отчет кассира за 1 – 10 августа
Остаток на 1 августа				5000
02	191	По чеку №2785 с расчетного счета на командировочные расходы		10000
02	85	Иванову В.П. на хозяйственные расходы			6000
03	86	Попову А.Н. на командировочные расходы			5000
04	87	Смирновой В.В. на хозяйственные расходы			3000
05	192	От Лесового А.И. остаток подотчетной суммы		1000
05	88	Сидорову Н.В. перерасход по авансовому отчету			1500
06	193	По чеку № 2786 с расчетного счета на выплату заработной платы		230000
09	89	Выплачена заработная плата работникам по ведомостям №6-8			220000
09	194	От покупателей за продукцию		5800
10	195	От покупателей за реализованные основные средства		20000
10	196	От Климова Н.В. за реализованные материалы		1800
10	90	Рябинину С.А. перерасход по авансовому отчету			500
10	91	Сдано на расчетный счет по объявлению на взнос наличными			30000
Итого
Остаток на 11 августа
Отчет кассира за 11 – 20 августа
11	197	От Семенова Н.Н. в погашение задолженности по займу		5000
12	198	Плата за предоставленные в аренду основные средства		5000
14	92	Семеновой С.Б. перерасход по авансовому отчету			500
15	199	От покупателей за продукцию		10000
17	200	От Рукиной Э.С. остаток подотчетной суммы		100
17	201	От Федорова Н.Н. излишне выплаченная заработная плата		100
18	202	От Насонова Н.В. в счет вклада в уставный капитал		10000
19	93	Самсонову М.И. перерасход по авансовому отчету			100
19	94	Сдано на расчетный счет по объявлению на взнос наличными			10000
Итого
Остаток на 22 августа
Отчет кассира за 22 – 31 августа
22	95	Иванову В.П. депонированная заработная плата			2500
25	96	Дмитриеву Д.В. под отчет на командировочные расходы			2000
26	97	Абрамову В.С. под отчет на хозяйственные расходы			500
30	98	Симонову В.П. депонированная заработная плата			4500
31	203	По чеку № 2787 с расчетного счета		5000
31	99	Антонову В.В. ссуда на жилищное строительство			10000
31	204	От Иванова В.П. остаток подотчетной суммы		100
31	205	От Зверевой Д.Н. в погашение недостачи в кассе		1500
Итого
Остаток на 1 сентября

Задача 3

Задание:

Обработать выписку банка и составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения денежных средств на расчетных счетах.

Исходные данные:

Выписка банка

Дата	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб
			дебет	кредит	сальдо
02					5200000
02	2795	Возврат долгосрочного займа	25000
03	302	Плата за текущую аренду		12500
05	164	За основные средства		115000
09	165	За продукцию		155000
11	166	За нематериальные активы		85000
11	167	За материалы		150000
15	420	За материалы	132000
16	-	Неиспользованная сумма аккредитива		20000
18	132	Взносы в фонд социального страхования	12500
18	133	Взносы в пенсионный фонд	67000
18	134	Взносы в фонды медицинского страхования	8200
22	135	Налог на доходы физических лиц	18500
22	245	По претензии		50000
25	1918	Целевые поступления		10000
27	138	За лицензию за право торговли	80000
29	224	Ошибочно зачисленная сумма по платежному требованию		30000
30	139	По выданному векселю
30					?

Задача 4

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных переводов в пути и движения денежных средств на специальных счетах.

Исходные данные:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, рублей
1. Открыт аккредитив за счет: - собственных средств - краткосрочного кредита	100000 150000
2. Оплачена с аккредитива задолженность перед поставщиком	200000
3. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности перед банком	50000
4. Депонированы денежные средства на приобретение чековой книжки	100000
5. Погашена задолженность перед прочими кредиторами чеками	85000
6. Возвращены неиспользованные чеки	15000
7. Наличные денежные средства переданы инкассаторам	250000
8. Сданы наличные денежные средства в почтовое отделение связи	50000
9. зачислены на расчетные счета деньги, поступившие от инкассаторов и из отделения связи	300000

Задача 5

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету продажи иностранной валюты.

Исходные данные:

16 июля на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на зачисление всей суммы на текущий валютный счет и продажу 60% поступившей выручки (6000 долл. США).

17 июля банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 32,5 руб./USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет и зачисления на текущий валютный счет, составил 33 руб./USD, на день продажи – 33,2 руб/USD.

За проведение операции банк "Коммерческий" списал с расчетного счета "Экспортера" 1200 руб.

Задача 6

Задание:

1. Произвести расчет заработной платы к выдаче директору предприятия за сентябрь 2009 года;

2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходные данные:

Отработан полностью месяц. Оклад 15000 руб., премия, выплачиваемая вместе с ЗП отчетного месяца – 2000 руб. Имеет 2 детей. Аванс за первую половину месяца- 4000 руб. Прав на вычеты нет. Заработная плата выдается из кассы.

Задача 7

Задание:

Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами.

Исходные данные:

Документ и содержание хозяйственных операций	Сумма, руб
Расходный кассовый ордер №50 от 14.03.2005. Выдано Снегиреву А.П. под отчет	2500
Авансовый отчет №6 от 20.03.2005. - приобретен кабель у физического лица Морозова Н.Ф. и оприходован на склад согласно приходному ордеру - приобретен кабель в розничной торговле и оприходован на склад по приходному ордеру - приобретен кабель в ООО «Кабель» и оприходован на склад по приходному ордеру - НДС по приобретенному кабелю (18 %)	1000 800 900 ?
Расходный кассовый ордер №60 от 20.03.2005. Выдан Снегиреву А.П. перерасход подотчетных сумм	?