Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Н.Ю. Быстрова
Сборник задач по бухгалтерскому учету Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальностям
Финансы и кредит, Мировая экономика
Ярославль 2010
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия. План 2010 года
Рецензенты:
Кафедра экономики и математики Тутаевского филиала ГОУ ВПО Рыбинской Авиационной Технологической Академии им. П.А. Соловьева
ББК 657.075.8
УДК 65.052я.73
Быстрова Н.Ю.
Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Н.Ю. Быстрова, Яросл. гос. ун-т. - Ярославль, 2010.- с .
Пособие содержит комплекс задач для проведения практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет».
Цель пособия – усвоение теоретического и практического материала по основным разделам курса «Бухгалтерский учет».
В результате решения представленных задач предполагается приобретение студентами навыков:
группировки имущества предприятия по видам и источникам формирования;
составления бухгалтерского баланса на основе группировки активов организации;
составления первичных документов и обобщения их данных в учетных регистрах;
отражения на счетах основных хозяйственных операций по учету денежных средств, расчетов с внешними контрагентами (поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками; бюджетом и прочими); расчетов с внутренними контрагентами (учет расчетов по оплате труда); производственных запасов; основных средств и нематериальных активов; готовой продукции и ее продажи; финансовых результатов и использования прибыли; уставного, резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Для успешного выполнения заданий студентам предлагаются методические указания, которые ориентируют студентов на изучение законодательных и нормативных документов и содержат алгоритм решения задач и ситуаций.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с образовательным стандартом по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет» и предназначено для студентов всех форм обучения по специальностям «Финансы и кредит», «Мировая экономика» цикл ОПД.
ISBN 5-8397-0325-7
Ярославский государственный
университет,2010
Н.Ю. Быстрова
Тема 1. Основы бухгалтерского учета
1.1 Бухгалтерский учет в системе управления
При изучении данного вопроса студентам следует освоить такие понятия как «Бухгалтерский учет», «Пользователи бухгалтерской информации», «Принципы бухгалтерского учета» и ознакомиться с нормативно-правовой базой бухгалтерского учета.
Согласно Федеральному закону №129-ФЗ от 21.11.96г «О бухгалтерском учете» Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учёт – это система сбора, обобщения, обработки информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация даёт возможность пользователям принимать обоснованное решение при управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Под хозяйствующим субъектом понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица. Хозяйствующий субъект относится к сложным системам управления и состоит из множества подразделений (элементов), одни из которых осуществляют производственную деятельность, другие реализуют управленческие функции. Первые относятся к объектам управления , вторые – к субъектам управления.
В системе управления имеют место два вида связей: прямые и обратные:
прямая связь – характеризуется чётко ориентированной направленностью от органа управления к объектам управления и представляет собой определённые воздействия, управляющей подсистемы на управляющую. Такие воздействия должны обеспечить полезность и эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом. Это возможно тогда, когда орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления.
Наличие такой информации позволяет организовать текущий контроль за действиями органа управления, выявлять возмущения, вызывающие отклонения от планового хода процесса, обеспечить выработку оперативных управленческих воздействий по нормализации положения, осуществить оценку (анализ) состояния системы. Информация о реакции объекта управления на управленческие воздействия органа управления, т.е. сведения, характеризующие состояние управляемой подсистемы, представляют собой обратную связь в системе управления.
Таким образом, управление – процесс сбора, передачи и обработки информации, для подготовки вариантов управленческих решений.
Информационные потребности большинства предприятий с целью управления хозяйственными процессами одинаковы – количественная и качественная информация. Количественная выражена в конкретных числах, а качественная – представлена визуальными впечатлениями, разговорами, сообщениями и т.д. Количественная информация, в свою очередь, делится на учетную и неучетную.
На базе учета строится динамичная модель функционирования объекта управления. Ее единство проявляется в органической взаимосвязи управленческого, финансового и статистического учета. Они взаимно дополняют друг друга и зачастую используют одну и ту же информацию (Рис.1). Но вместе с тем каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении управления.
Рис.1 Процесс формирования бухгалтерской информации
Различные группы лиц, участвующих в хозяйственных процессах, преследуют неодинаковые цели, поэтому выбирают те инструменты, которые им выгодны. Искусство управления сводится к тому, чтобы каждый участник хозяйственного процесса работал, удовлетворяя свои эгоистичные стремления, и стремления эти не мешали стремлениям других лиц.
Согласно «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренной Методологическим Советом при Министерстве Финансов РФ 29.12.97г. «заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию»(Таблица 1).
Таблица 1. Пользователи бухгалтерской информации
Пользователи бухгалтерской информации |
||||
Внутренние |
Внешние |
|||
Совет директоров |
Правление |
С прямым финансовым интересом |
С косвенным финансовым интересом |
Без финансового интереса |
Менеджеры |
Участники (собственники) организации |
Настоящие инвесторы |
Налоговые органы Профсоюзы |
Органы статистики |
Руководители подразделений |
|
Потенциальные инвесторы |
Финансовые органы |
Арбитраж |
Мастера |
|
Кредитующие банки |
Обслуживающие банки Правительственные органы |
Аудиторские фирмы |
Служащие |
|
|
Страховые компании Заказчики |
|
В соответствии с ФЗ РФ №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой и внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организаций хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В зависимости от целевого назначения информации, состава её пользователей, различают бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учёт.
Под бухгалтерским финансовым понимают бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей т.е. общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов её деятельности. «Продукция» этой составляющей учёта предназначена, главным образом, для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей. Счета финансового учёта служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, производственных запасов, денежных средств, расчётов, капитала, финансовых результатов.
Управленческий учёт – учёт внутри организации, необходимый для управления её экономическими ресурсами.
Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счёта управленческого учёта предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, себестоимости готовой продукции, а также процессах её продажи. Выделение управленческого учёта способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. Внутренняя информация предоставляется в виде сводок и отчётов, в частности, сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции.
Управленческий учёт является самостоятельной формой учёта, разработанной на предприятии, которая в рамках одной организации обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования управления и контроля над деятельностью организации (Таблица 1).
Принципиальное отличие управленческого учета состоит в том, что отчетность финансового учета отражает прошлое, а цель управленческого учета – построить оптимальные (из альтернативных) балансы на ожидаемое будущее.
Таблица 1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Показатели |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
Пользователи |
Внешние (кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, инвесторы, органы статистики и т.п.) |
Внутренние (работники управленческого звена предприятия всех уровней) |
Цель |
Информирование третьих лиц о прошедшем и настоящем |
Экономическая оптимизация настоящего и будущего с целью принятия управленческих решений по максимизации величины прибыли. |
Вид информации |
Необходимая, открытая объективная, стандартизованная |
Целесообразная, полезная, закрытая, объективная, субъективная. Вероятностная, специфическая. |
Коммерческая тайна |
Отсутствует |
Присутствует в отдельных случаях
|
Документация |
Официально установленный перечень документов |
Перечень документов определяется целями принятия управленческих решений. |
Обязательность ведения |
Обязательно |
Не обязательно |
Объект |
Организация в целом, отдельные подразделения организации. |
Центры ответственности, виды продукции и затрат. |
Калькуляция себестоимости продукции |
Регулируется нормативными актами и отраслевыми инструкциями |
В зависимости от целей управления |
Инвентаризация |
Порядок и сроки установлены нормативными актами и по мере необходимости |
По мере необходимости |
Отчетность |
Внешняя, регулируемая нормативными актами |
Внутренняя |
Сроки преставления отчетности |
Периодически в соответствии с нормативными документами |
По мере необходимости |
Единицы измерения |
Денежные (национальная валюта) |
Денежные, натуральные, трудовые, условно-натруальные. |
Группировка затрат калькуляции |
По элементам и статьям калькуляции |
По статьям калькуляции и элементам |
Методы и принципы |
Строго определены |
Определяются целесообразностью самостоятельно |
План счетов |
Обязателен |
Обязателен не во всех случаях |
Контрольная функция |
Есть |
Есть |
Разные люди требуют разных методологических решений, а «конечный результат всегда получается от столкновения множества отдельных воль» (К. Маркс). Чтобы достичь этого конечного результата и сбалансировать путем компромисса «множество воль» бухгалтеры сформулировали общие принципы.
Общее признание учётных принципов зависит от того, насколько они отвечают 3-м критериям: уместности, объективности и осуществимости.
Уместность – информация имеет смысл и может принести пользу.
Объективность – на информацию не влияет личные мнения её составителей.
Осуществимость – если реализация принципа не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.
Принципы учёта лежат в основе разработки конкретных правил ведения учёта, закреплённых в стандартах.
В отечественной учетной практике под учетными принципами следует понимать принципы-допущения и принципы-требования, характеристика которых дана в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном Приказом Министерством Финансов РФ от 06 октября 2008 г. № 106н.
Допущения – базовые принципы, предполагающие определённые условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учёта, которые не должны меняться:
имущественной обособленности,
непрерывности деятельности,
последовательности применения Учетной политики,
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Требования - основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учёта:
полнота,
своевременность,
осмотрительность,
приоритет содержания пред формой,
рациональность.
Основной целью законодательства РФ о бухгалтерском учете, как отмечено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» выступает «обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменения в финансовом положении организации».
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.
Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета состоит из 4 уровней:
Законодательный – это Законы, Постановления Правительства, Кодексы - данные документы содержат нормы и правила, исходя их которых строится содержание и нормативных других уровней, а так же правила поведения и организации при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности.
Нормативный – рассматриваются стандарты бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету). Цель ПБУ– формирование основной терминологии бухгалтерского учета и раскрытие принципов и правил формирования информации применительно к отдельным объектам бухгалтерского учета.
Методический – здесь находят отражение такие документы как план счетов, методические указания, комментарии и рекомендации. Они носят разъясняющий характер по отношению к документам 1 и 2 уровня.
Организационный - здесь находят отражение документы, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, в частности, Учетная политика.