2.3. Заключительные процедуры.

Оформленная пояснительная записка, как уже отмечалось, является необходимой частью годовой бухгалтерской отчетности организации.

Особенности заключительного этапа подготовки отчетности:

1.Необходимые изменения учетной политики на финансовый год должны быть утверждены до момента его наступления. Особую актуальность имеет оформление изменений учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» установлено, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения его соответствующим организационно - распорядительным документом. Следовательно, такой документ должен быть издан исполнительным органом до начала нового финансового года, в противном случае у организации не возникает оснований для отражения в пояснительной записке планируемых изменений и дальнейшего применения скорректированных положений учетной политики в бухгалтерском учете.¹⁶

2.При проведении в установленных законодательством случаях аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор обязан высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в формы № 1-6, но также и в пояснительную записку.

В то же время, если бухгалтерская отчетность входит составной частью в более развернутый документ (отчет совета директоров акционерного общества, отчет наблюдательного совета правления и т.п.), то прочая информация, содержащаяся в таком документе, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, подвергается проверке аудитором лишь на предмет соответствия ее бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту. Поэтому, оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить - будет ли она полностью включена в состав пояснительной записки либо возможно размещение части ее в специальных разделах документа более общего характера, в котором не требуется жесткого соответствия показателям бухгалтерской отчетности¹⁷.

3.Если организация обязана (приняла решение) о публикации годового отчета, может быть подготовлен специальный (расширенный) вариант пояснительной записки. В публикуемом в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснительная записка может включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и прочую информацию.

3. Раскрытие обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке

Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.

Объем сведений об организации зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.¹⁸

В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.

Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.

Пояснительная записка может содержать следующие дополнительные сведения¹⁹:

1) данные о показателях отчетности более чем за 2 года деятельности организации.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности.

2) данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода. При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.

При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке следующую информацию:

• в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

• дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;

• основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;

• количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

• сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).