Методы оценки материалов

Правила оценки материалов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Оно указывает, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. При этом правила определения этой «фактической себестоимости», т. е. суммы капитализации расходов на приобретение материалов, дифференцируются для случаев приобретения их за плату; изготовления самой организацией; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения; приобретения по бартерным сделкам. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином их выбытии они оцениваются одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г. №26н с 1 января 2008 г. метод ЛИФО не применяется.

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей стоимости группы (вида) материалов на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по материалам, поступившим в течение месяца.

Метод ФИФО (название происходит от английской аббревиатуры FIFO: first in — first out) предполагает списание материалов в оценке, соответствующей порядку их поступления (приобретения).

Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основывается на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа материалы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Таким образом, оценка материалов по методу ФИФО напоминает конвейер. Первыми поступившие материалы как бы первыми и рекапитализируются, т. е. списываются с учета. Фактически же речь идет не о материалах (физический объем материалов от выбранного метода оценки не меняется), а о ценах на них.

Идея метода ФИФО заключается в том, что в условиях роста цен на приобретаемые материалы его применение делает минимальной оценку себестоимости проданной продукции и, следовательно, максимальной оценку остатка запасов и прибыли от продажи. И, наоборот, в условиях снижения цен способ ФИФО минимизирует оценку остатка материалов и соответственно величину прибыли организации.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).