Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет (но не свыше срока деятельности организации). В разных странах этот срок различен (у нас в 90-е гг. XX в. этот срок был определен в десять лет). В ФРГ, например, этот срок по закону составляет четыре года, в Бельгии и Греции — пять лет, в Испании и во Франции — двадцать, в США — сорок лет.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Согласно п. 15 ПБУ 14/00 организация может выбрать в учетной политике один из следующих трех способов начисления амортизации нематериальных активов; 1) линейный; 2) уменьшаемого остатка; 3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1) Согласно п. 16 ПБУ 14/00 при применении линейного способа годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Так, например, первоначальная стоимость объекта нематериальных активов без налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб. Срок полезного использования — 4 года. Отсюда при применении линейного метода годовая сумма амортизации составит 25% от первоначальной стоимости, т. е. 50 000 руб.

2) При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В нашем примере ставка 25% будет применяться уже не к первоначальной, а к остаточной стоимости нематериального актива, т. е. каждый год база для расчета амортизационных отчислений будет новой. Она будет равняться разнице между первоначальной стоимостью нематериального актива и суммой уже начисленной амортизации.

Соответственно в первый год сумма амортизации составит 50 000 руб. (25% от 200 000), во второй год — 37 500 (25% от 150 000), в третий год — 28 125 (25% от 112 500), и, наконец, в четвертый год размер амортизационных отчислений составит 21 094 руб. (25% от 84 375). При применении данного метода в конце срока начисления амортизации нематериальный актив всегда будет оставаться недоамортизированным. В данном случае в конце срока полезного использования остаточная стоимость нематериального актива составит 63 281 руб.

Способ уменьшающегося остатка в сравнении с линейным методом позволяет продемонстрировать более благоприятные показатели рентабельности.

3) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.