51 Аудит облигаций

При проведении аудита с помощью документальных и аналитически-расчетных методических приемов проверяют не только соблюдение порядка выпуска облигаций, но и затраты на выпуск и доходы, распределение их в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг.

При аудите доходов по облигациям аудиторы применяют различные способы для получения доказательств о правильности учета финансовых вложений в ценные бумаги:

· пересчет;

· инспектирование;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

· Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

· Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

· Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ним относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

· Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

· Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

· Анализ изменения с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

· Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

52 Аудит векселей

При проведении ревизии и аудита необходимо иметь в виду, что когда предприятие отражает в учете реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по времени предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам), то при получении векселей за реализованную продукцию делается запись на дебете счета «Векселя» и кредите счета «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналогично в бухгалтерском учете делают записи, связанные с получением векселей на обеспечение оплаты других видов дебиторской задолженности. По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, осуществляются записи по кредиту счета «Векселя» и дебету счетов денежных средств.

Проверяя задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченную векселями, изучают записи по счету «Векселя выданные» по каждому выданному векселю. Следует иметь в виду, что при выдаче векселей делается запись по кредиту счета «Векселя выданные» в корреспонденции со счетами «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами учета расчетов. Погашение задолженности, обеспеченное выданными векселями, отражают на дебете счета «Векселя выданные» и кредите счетов денежных средств.

Аудит финансовых операций с использованием векселей проводится в соответствии с законодательством , а также международным вексельным законодательством. Совокупность юридических норм, регулирующих правовые отношения по векселям, образует вексельное право, которым определяется форма векселя, порядок его предъявления, оплаты, обращения, права и обязанности сторон и все другие вексельные правоотношения.

Вексель должен иметь следующие обязательные реквизиты: вексельную метку — наименование «Вексель» в тексте документа; безусловный приказ или обязательство выплатить конкретную сумму; наименование ремитента (распоряжение о выплате в определенный срок указанной суммы третьему лицу); дату и место составления документа; подпись векселедателя.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н, долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

Условия, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, установлены п. 2 ПБУ 19/02. В рассматриваемой ситуации все указанные условия для принятия к бухгалтерскому учету векселя в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Порядок обращения векселей регулируется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 и действующим на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Согласно п. 5, 77 указанного Положения в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Проценты по находящемуся на балансе организации векселю признаются и включаются в состав операционных доходов на дату возникновения у организации права на их получение (п. 7, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н), которое возникает только при предъявлении векселя к платежу в установленный срок. Таким образом, в бухгалтерском учете проценты по векселю до момента его предъявления к платежу векселедержателем не начисляются.

На дату предъявления векселя к платежу организация признает в бухгалтерском учете доход в виде процентов по векселю.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК).

Согласно п. 1 ст. 328 НК в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 271 НК, согласно п. 6 которой по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, порядок признания доходов в виде процентов по векселю, установленный для целей налогообложения прибыли, отличается от порядка их признания в бухгалтерском учете (доход в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли признается ежемесячно в течение срока нахождения векселя у организации, а для целей бухгалтерского учета – на дату платежа по векселю).

При погашении векселя организация признает для целей налогообложения прибыли доход от его реализации, который определяется в порядке, установленном ст. 280 НК. Расходы при погашении векселя определяются в данном случае исходя из цены его приобретения.

Расходы при реализации ценной бумаги определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК). В данном случае расходы при реализации векселя равны его первоначальной стоимости, что соответствует данным бухгалтерского учета.

В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты, организация имеет право принять к вычету после передачи покупателю векселя банка на основании п. 5 ст. 171 НК.

При большом количестве векселей в организации целесообразно вести отдельный журнал для их налогового учета, который будет своего рода приложением к книге покупок.