37. Налогообложение по формированию уставного капитала.

Вклад в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ может быть внесен имуществом в денежной и натуральной форме, а также имущественными правами.

Порядок денежной оценки имущества, вносимого в уставный капитал, определяется соответствующими федеральными законами.В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). Поэтому выделение суммы НДС в документах на передачу материальных ценностей не производится и счет-фактура не выписывается.На основании пп.4 п.2 ст.170 НК РФ не подлежат вычетам из бюджета суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, используемых для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.Порядок расчетов по НДС при внесении вкладов имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002).При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п.3.3.3 Методических рекомендаций).

Суммы налога, предъявленные покупателем, учитываются в этом случае в стоимости такого имущества (п.2 ст.170 НК РФ).

В налоговой декларации по НДС указанные суммы отражаются по стр. 430 разд.I "Расчет общей суммы налога".

В учете ООО составляются записи:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 68-3 "Расчеты по НДС"

2 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 20%)

НДС восстановлен к уплате в бюджет;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2 тыс. руб.

сумма восстановленного НДС включена в первоначальную стоимость объектов основных средств;

Д-т сч. 01-5 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

22 тыс. руб.

списана первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01-5 "Выбытие основных средств"

10 тыс. руб.

списана сумма начисленной амортизации.

Вклады в уставный капитал других организаций признаются финансовыми вложениями, принимаемыми к учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость финансовых вложений в уставный капитал других организаций соответствует денежной оценке объекта основных средств, согласованной участниками ООО, и составляет 15 тыс. руб.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" разница между денежной оценкой вклада, осуществляемого в виде передачи объекта основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств для целей бухгалтерского учета является доходом, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, и учитывается в составе операционных доходов (когда это не является предметом деятельности организации).

Д-т сч. 58-1 "Паи и акции",

К-т сч. 01-5 "Выбытие основных средств"

12 тыс. руб.

отражена передача объекта в качестве вклада в уставный капитал ООО по остаточной стоимости;

Д-т сч. 58-1 "Паи и акции",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

3 тыс. руб.

отражено превышение номинальной стоимости доли вклада в уставный капитал над остаточной стоимостью объекта основных средств;

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

3 тыс. руб.

отражена прибыль от передачи имущества в уставный капитал ООО.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п.3 ст.270 НК РФ). Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей в целях исчисления налога на прибыль также не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-участника (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Признанный в бухгалтерском учете доход в размере 3 тыс. руб. от передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал для целей исчисления налога на прибыль не учитывается, но оказывает влияние на формирование бухгалтерской прибыли и, следовательно, приводит к различию между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.