Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации

По каждому условному обязательствураскрывается следующая информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительнораскрывается следующая информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения;

• неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация об условных активахраскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

Условные факты хоз.деят-ти могут быть тесно связаны с событиями после отчетной даты. Например, если по состоянию на отчетную дату орг-я имеет незавершенное судебное разбирательство по истребованию с должника дебиторской задолженности, то при последующем судебном решении о признании должника банкротом (в период с отчетной даты до даты подписания годового бух.отчета) условный факт трансформируется в событие после отч.даты. Поэтому необходимо провести четкое разграничение м/у условными фактами и событиями после отч.даты. Говоря об условных фактах, которые подлежат раскрытию в качестве таковых, нужно иметь в виду факты, которые существовали на дату подписания БО за отч.год.

11. Формирование и представление в бо инф-ции по сегментам пбу 12/2000

Сегмент - часть деят-ти орг-ции в определенных хозяйственных условиях. Такими частями (сегментами) м.б. данные о продажах товаров одного вида в разных регионах. ПБУ 12/00 обязывает формировать и представлять инф-цию по сегментам в БО коммерческих орг-ций (за исключением кредитных организаций) при наличии в орг-ии хотя бы одного их условий, т.е. если она:

1. составляет сводную БО по имеющимся у нее дочерним и зависимым орг-ям;

2. составляет сводную БО согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах;

3. осуществляет разл.виды деят-ти (строительство, торговля, услуги и т.д.);

4. осуществляет 1 вид деят-ти, но при этом производит товары, работы, услуги, различающиеся по производственному процессу; по потребителям товаров, р.,у., по географич. районам, в которых она работает и (или) по др. существенным для данной орг-ии признакам.

Порядок формирования и представления информации по сегментам не применяется в какой-либо другой отчетности, кроме бухгалтерской. Субъектами малого предприн-ва разрешено не применять данный стандарт.

Целью применения данного стандарта является обеспечение заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деят-ть О., перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Сегменты, о которых необходимо представить информацию в БО, бывают 2 видов:

1. Операционные;

2. Географические.

Операционный сегмент - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товаров, работ, услуг данного сегмента должны отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товаров, работ, услуг других операционных сегментов.

Например, холдинг занимается ВЭД, в состав холдинга входят орг-ии:

• осуществляющая комиссионную деят-ть по экспорту товаров;

• осуществляющая комиссионную деят-ть по импорту товаров;

• Несколько производителей экспортируемой продукции.

• В данном случае отчетным сегментом для холдинга является операционный сегмент, т.к. его выручка состоит из следующих компонентов:

• Выручка от оказания услуг по договорам комиссии по экспорту товаров;

• Выручка от оказания услуг по договорам комиссии по импорту товаров;

• Выручка от продажи иной продукции.

Информация по отдельному операц.сегменту раскрывается в отчетности исходя из того, что товары, р.,у. информация по которым включается в сегмент, имеют однородных характер и сходные условия производства и продажи.

Географический сегмент - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. При этом производство вида товаров, р.,у. в данном регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товаров, р.,у. в других географических регионах деят-ти О.

Геогр.сегмент может выделяться по местам расположения активов о. (расположение филиалов, структурных подразделений, дочерних, зависимых П.) либо по местам расположения рынка сбыта товаров, р.,у.

Способ, который будет применяться при подготовке БО, определяется самостоятельно в зависимости от организационной и управленческой структуры.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в БО, называется отчетным сегментом. Тип отчетного сегмента устанавливается исходя из организационно-управленческой структуры орг-ии.

Перечень сегментов, по которым организуется БУ, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

• выручка от продажи внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

12. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бух. отчетности ПБУ 16/02

под инф-цией по прекращаемой деят-ти понимается инф-ция, раскрывающая часть деят-ти орг-ции (такую, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по произв-ву продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деят-ти орг-ции без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деят-ть.

Прекращаемая деят-ть м.б. выделена операционно и (или) функционально для целей составления БО, если активы, обяз-ва, д-ды и р-ды по обычным видам деят-ти орг-ции (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деят-ти орг-ции.

А-вы, обяз-ва, д-ды, р-ды относятся или м.б. отнесены к прекр. деят-ти в том сл., если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в рез-те осущ-ния прекращения части деят-ти орг-ции.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (пр-тия) или его ч-ти, представляющих собой совок-ть А-вов и обяза-в, относящихся к прекращаемой деят-ти, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деят-ть признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом орг-ции реш-я о прекращении части деят-ти орг-ции и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

*заключения орг-цией д-ров купли-продажи активов, без к-ых деят-ть, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима; *доведения инф-ции о решении прекращ-я деят-ти до сведения юр. и физ. лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, раб-кам орг-ции, пост-кам и др.).

Орг-ция в годовой БО раскрывает след-щую инф-цию по прекращаемой деят-ти:

а) описание прекр-емой деят-ти: операц-ный или геогр-кий сегмент (часть сегмента, совок-ть сегм-тов), в рамках к-рого (к-рых) происходит прекращ-е деят-ти; дату признания деят-ти прекр-емой; дату или период, в к-ром ожидается заверш-е прекращ-я деят-ти орг-ции, если они известны или определимы; б) ст-ть А и обяз-в орг-ции, предполагаемых к выбытию или погаш-ю в рамках прекращения деят-ти;

в) суммы д-дов, р-дов, пр-лей или уб-ков до НО, а также сумму начисленного н-га на пр-ль, отн-щиеся к прек. Деят-ти;

г) движ-е ДС, отн-щееся к прекр. деят-ти, в разрезе тек., инв. и фин. деят-ти в теч-е текущего отч-го периода.

а, б – в поясн. записке, в,г – в ф№2

Орг-ция раскрывает инф-цию по прекр. деят-ти, начиная с отч-го года, в к-ром деят-ть признана прекр-емой, до отч-го периода (включая его), когда завершается прекращение деят-ти, т.е. когда программа по прекращ-ю деят-ти факт-ки выполнена (несм. на то, что расчеты по ней м.б. не закончены) или орг-ция от нее отказалась. Вследствие признания деят-ти прекр-емой у орг-ции, как пр., возникают обяз-ва, обусловленные треб-ями з-ва, усло-ями д-ров либо добровольно принятые на себя орг-цией перед физ. и юр. лицами, интересы к-рых будут затронуты в рез-те прекращ-я деят-ти. Для урегулир-я подобных обяз-в, в отн. величины либо срока исполнения к-рых сущ-ет неопред-сть, орг-ция образует резерв. Порядок созд-я и использ-я резерва, правила его оценки, установлены ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращ-я деят-ти. По завершении прекращ-я деят-ти оставшаяся сумма резерва подлежит использ-ю в теч-е времени, установленного исходя из сроков погашения обяз-в, связ-х с прекращ-ем деят-ти.