9. «Директ-костинг» и «абзорпшен-костинг» как методы калькулирования себестоимости: сущность, преимущества, недостатки.

Применяемый метод влияет на себестоимость продукции, управленческую оценку бизнеса, прибыльность бизнеса, оценку запасов готовой продукции на складе и определяется конкретными целями и задачами.

При «абзорпшен-костинг» (методе учета полных затрат) все производственные затраты включаются в производственную себестоимость продукции, общехозяйственные и коммерческие расходы признаются расходами периода не распределяются по видам продукции и полностью списываются на уменьшение финансового результата. Традиционным для отечественного учета являетсяметод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость продукции включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (общепроизводственные, общехозяйственные коммерческие расходы), распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. К достоинствам данного метода относится то, что он позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия.  Среди недостатков метода учета полных затрат следует отметить невозможность эффективного и своевременного управления себестоимостью, что связано с особенностью определения фактической себестоимости только в конце месяца, а  также невозможность управления себестоимостью в связи с изменением объема выпуска.

Вид отчёта "О прибылях и убытках"

- прямые затраты материалов

- прямые затраты труда

- ОПР

Валовая прибыль

- ОХР

- коммерческие расходы

Операционная прибыль (П до н/о; П от продаж)

Система «директ-костинг»(метод учета переменных затрат). Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Т.о. в системе директ-костинг только переменные издержки распределяются на продукцию.

ПР-Я С/С = ПРЯМЫЕ МАТ-ЛЫ + ПРЯМОЙ ТРУД + ОПР ПЕРЕМ.ЧАСТЬ

Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Порядок отражения операций в учете состоит в следующем.Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек, отражаемая на счете 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списывается на уменьшение выручки от продаж продукции.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж продукции (Д-т сч.90 – К-т сч.26).

Остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (ограниченной) себестоимости.

Система директ-костинг позволяет проводить эффективную политику ценообразования, существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Служит информационной основой маржинального подхода в управлении, дает возможность определить показатель маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль– это превышение выручки от реализации над свеми переменными затратами связ-ми с данным объемом продаж.МП=ВР-ПЗМП-маржинальна пр-ль, ВР-выручка, ПЗ-переменные затраты.

Вид отчёта "О прибылях и убытках"

Выручка от реализации

- прямые затраты материалов

- прямые затраты труда

- ОПР перем. часть

- ОХР перем. часть

- коммерческие расходы перем. часть

Маржинальная прибыль

ОПР пост. часть

ОХР пост. часть

коммерческие расходы пост. часть

Операционная прибыль (П до н/о; П от продаж)

Таким образом, благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод  позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом произв-ва и продаж, затратами и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики можно определять формы зависимости затрат от объема произв-ва или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать инф-цию о прибыльности или убыточности произв-ва в зав-ти от его объема; рассчитывать критическую точку объема произв-ва; прогнозировать поведение себест-ти или отд-х видов р-дов в зав-ти от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Система «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования.В некоторых ситуациях при недостаточной  загруженности  мощностей привлечение  дополнительных заказов может быть оправдано даже  в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие  заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Данная системапозволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контрольрезко сократившегося числа затрат, в рез-те себест-ть становится  более обозримой, а остальные статьи затрат – лучше контролируемыми. 

Благодаря «директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесстесной интеграции учета и анализа. На ее основе строится система контроллинга. Анализ поведения переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, дает возможность  оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

–      установления цен на новую продукцию;

–      возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

–      выбора и замены оборудования;

–      целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

–       выбора или изменения производственной мощности предприятия;

–      целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Недостатки системы «директ-костинг»:

1.    Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2.    Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себест-ти по сокращенной номенклатуре статей не отвечает треб-ям отеч-го БУ, одной из гл-х задач к-рого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.    В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительны