7. Бюджетная классификация

Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации состоят из двух частей – доходной и расходной. Помимо этого в составе бюджетов могут образовываться целевые и резервные фонды, имеющие свои источники доходов или создаваемые за счет общих бюджетных ресурсов. Они используются на цели в соответствии со своим предназначением. При этом их доходы и расходы включаются в общий состав доходов и расходов бюджета. Все доходы и расходы бюджетной системы разграничиваются между бюджетами в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Разграничение доходов и расходов бюджетов – это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый из бюджетов.¹ Законодательство устанавливает единую для всех уровней бюджетов классификацию доходов и расходов, что обеспечивает сопоставимость их показателей. Такая классификация обусловлена принципом единства бюджетной системы в РФ.

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.²

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ, которые являются едиными для бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляются Министерством финансов РФ.³ Ранее бюджетная классификация утверждалась законодательным актом – Федеральным законом «О бюджетной классификации РФ».⁴

Бюджетная классификация РФ (рис. 7.1) состоит из:⁵

1. Классификации доходов бюджетов.

13. Классификации расходов бюджетов.

14. Классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.

15. Классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

К полномочиям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления относится дальнейшая детализация объектов бюджетной классификации, в части, относящейся к их бюджетам.

Р ис. 7.1. Виды бюджетной классификации

Рассмотрим виды бюджетной классификации.

7.1. Доходы бюджетов

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.¹

Код классификации доходов бюджетов РФ состоит из:²

• кода главного администратора доходов бюджета;

• кода вида доходов;

• кода подвида доходов;

• кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.

Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами доходов бюджетов являются (рис. 7.2):

1. Налоговые и неналоговые доходы:

• налоги на прибыль, доходы;

• налоги и взносы на социальные нужды;

• налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

• налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

• налоги на совокупный доход;

• налоги на имущество;

• налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

• государственная пошлина;

• задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

• доходы от внешнеэкономической деятельности;

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• платежи при пользовании природными ресурсами;

• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

• административные платежи и сборы;

• штрафы, санкции, возмещение ущерба;

• доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

• возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

• прочие неналоговые доходы;

1. Безвозмездные поступления:

• безвозмездные поступления от нерезидентов;

• безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

• безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

• безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

• прочие безвозмездные поступления.

Данный список является рамочным и не раскрывает всего многообразия неналоговых доходов бюджетов. Анализируя состав неналоговых доходов необходимо отметить, что они имеют как обязательный, так и добровольный характер. На добровольных началах проводятся государственные и муниципальные лотереи, выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг, привлечение части средств в государственные и муниципальные внебюджетные фонды и учреждения в порядке благотворительной деятельности и др. Неналоговые платежи обязательного характера имеют возмездный характер. При их взимании плательщику предоставляется право на осуществление какой-либо деятельности (лицензионные, регистрационные сборы), получение юридически значимых услуг (государственная пошлина), на пользование имуществом (арендная плата) и т.п. Поэтому плательщики вправе потребовать от государственных или муниципальных органов совершения действий, предоставления услуг и т.п., связанных с данным платежом. Причем эти платежи могут иметь целевое назначение.

Кроме того, в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий. Структура доходов бюджетов определяется не только на стадии их формирования, она также зависит от фактического поступления доходов, и, прежде всего, налогов. В состав неналоговых доходов входят также средства самообложения граждан.

Р ис. 7.2. Виды доходов бюджетов

До 2005 года конкретное распределение налогов и сборов между уровнями бюджетной системы осуществлялось Федеральными законами о федеральном бюджете,¹ законами о бюджетах субъектов Федерации,² а также соответствующими нормативными актами Министерства финансов.³ Новая редакция Бюджетного кодекса закрепила распределение федеральных налогов и сборов между Российской Федерацией и консолидированными бюджетами субъектов РФ.

В соответствии с новым законодательством о местном самоуправлении, вступившем в силу с 1 января 2006 года,⁴ доходы местных бюджетов делятся на доходы бюджетов поселений, бюджетов муниципальных районов и бюджетов городских округов.⁵ Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством РФ.⁶

К доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:⁷

• доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и в кредитных организациях;

• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в залог, в доверительное управление;

• плата за пользование бюджетными кредитами;

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим государству или муниципальным образованиям;

• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.¹

Безвозмездная и безвозвратная помощь бюджету нижестоящего уровня может быть оказана в виде дотаций, субсидий и субвенций.

Дотация - межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.²

Субвенция – межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств переданных для осуществления органам государственной власти.

Субсидия - межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти.

Как видно из определения дотации предоставляются без указания условий использования денежных средств. Субвенции предоставляются на строго определенные цели, причем полностью финансируются из бюджета вышестоящего уровня. За счет субвенций финансируются ветераны, инвалиды, чернобыльцы и т.д. Субсидии применяются для финансирования расходов, которые осуществляются совместно бюджетами разных уровней. Как правило, это дорогостоящие объекты социально-культурной сферы – больницы, поликлиники, школы, стадионы и т.д., которые построить самостоятельно муниципальное образование не в состоянии.