2. Элементы закона о налоге

- это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых делает налог неустановленным.

Соответственно чему у налогоплательщиков не возникают обязанности по уплате налога. В связи с этим налоговый кодекс предусматривает, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок определения налоговой базы; налоговый период; порядок и сроки перечисления налогов».

Необязательным элементом является налоговая льгота (ст.17).

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров и услуг, имущества, прибыль (для юридических лиц), доход, стоимость реализованных товаров, товаров, услуг либо иной объект, имеющий стоимостную количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплте налога.

Налоговая база - это стоимостная физическая или иная характеристика субъекта налогообложения (основа для исчисления суммы налога, к которой применяется налоговая ставка (ст. 53 НК)).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, которые в соответствии с налоговым кодексом обязаны уплачивать соответственно налог и (или) сборы (ст. 19 НК).

1. Физические лица

2. Юридические лица

3. Индивидуальный предприниматель

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислено в бюджет налога (НДФЛ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

1. В зависимости от единиц измерения

1. Твердые налоговые ставки, которые устанавливаются в абсолютных суммах на единицу измерения налоговой базы. (Пример: транспортный налог – 10р с лошадиной силы; Акцизы – 4р 60 коп с 1 литра).

2. Ставки процентные, устанавливаются в % (Пример: налог на прибыль организации -20%, налог на доходы физических лиц – 13%, НИО -2,2%, НДС – 18%).

3. Смешанные, устанавливаются и в %, и в абсолютных суммах.

2. В зависимости от изменения налоговой базы

1.Постоянные – не изменяются в зависимости от уменьшения или увеличения налоговой базы.

2. Прогрессивные налоговые ставки – увеличиваются по мере увеличения налоговой базы.

Различают простую и сложную прогрессию.

При простой прогрессии налоговая ставка возрастает по мере увеличения налоговой базы и применяется по всей сумме налоговой базы.

При сложной – налоговая ставка возрастает только в части, превышающей предыдущую часть налоговой базы.

3.Регрессивная налоговая ставка уменьшается по мере увеличения налоговой базы. Рассчитывают простую и сложную.

Налоговая база	Прогрессивная ставка (сложная)	Регрессивная ставка (сложная)
До 100 руб.	1%	7%
От 101 руб. до 400 руб. (300рубю)	1 руб. + 3% суммы, превышающей 100 руб.	7 руб. + 5% ∑, ↑ 100руб.
От 401 руб. до 1000 руб. (600 руб.)	10 руб. + 5% суммы превышающей 400 руб.	22 руб.+3%∑, ↑ 400 руб.
Свыше 1000 руб.	40 руб. +7% суммы превышающей 1000 руб.	40 руб.+1%∑, ↑ 100 руб.

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 НК, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и начисляется сумма налога, подлежащая к уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых выплачивается авансовые платежи.

Налоговая льгота - частичное (полное) освобождение физических и юридических лиц от уплаты налога.

Действующее законодательство предусматривает следующие виды налоговых льгот:

1. Необлагаемый минимум объекта (НДФЛ – ст.218 НК)

2. Изъятие из налогообложения определенных элементов объекта (ст.217)

3. Освобождение от уплаты отдельных лиц и категорий налогоплательщиков

4. Понижение налоговых ставок (НДС – 18%, 10%,10%)

5. Инвестиционный налоговый кредит ( ст. 66,67 НК)