Раздел III. Аналитическая часть:

Данный раздел пояснительной записки готовится всеми экономическими службами организации. В разделе приводятся данные анализа показателей производственной деятельности организации; факторы, оказавшие влияние на изменение показателей; тенденции изменения показателей. Это показатели оценки деловой активности организации, ее рентабельности, оценки имущественного положения (фондоотдача и фондоемкость), оценки ликвидности, финансовой устойчивости и т.д. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.

Раздел IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: (ПБУ 4/99 раздел VIII). В данном разделе может приводиться информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области НИОКР (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»), осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Информация о прекращаемой деятельности. Пбу 16/02

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Не является прекращением деятельности возникновение обстоятельств носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации)

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Активы, обязательства, доходы, расходы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (погашения) отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно принятые на себя организацией перед третьими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. (создается в конце года на следующий год)

К таким расходам в частности относятся.

1) затраты, связанные с увольнением работников (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск)

2) расходы в соответствии с законодательством охраны окружающей среды

3)штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договора

4) иные сопутствующие расходы

Если расходы больше резерва, то Дт 20,26 Кт 70

При образовании резерва, связанного с прекращаемой деятельностью необходимо иметь ввиду следующие особенности.

1) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи

2) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (погашении) отдельных обязательств, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

3) при увольнении работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. резерв признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части финансовый результат образуется в виде разницы между получаемыми доходами и произведенными расходами и относятся в состав прочих доходов и расходов.

Информация о прекращаемой деятельности в отчетности следующим образом.

а) указывается описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации)

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, относящиеся к прекращаемой деятельности(ОПиУ) ;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности (отчет о движении ДС)

Все пункты целесообразно указать в пояснительной записке. Неиспользованные суммы резерва оцениваются в составе прочих доходов. Информация по прекращению деятельности должна быть разделена по каждой части деятельности, выделенной как прекращаемая.

Изменение оценочных значений. Пбу 21/08

Оценочными значениями являются:

- величина резерва по сомнительным долгам;

- величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов; - величина других оценочных резервов;

- величина сроков полезного использования основных средств и НМА и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения, является корректировки стоимости активов и обязательств, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Изменение оценочного значения, непосредственно не влияющее на величину капитала организации, признается в БУ путем включения в доходы и расходы перспективно:

1. периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

2. периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

1)содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

2) содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды,(при условии что такое влияние поддается оценке)

Если факт оценке не поддается, то об этом так же указывается в пояснительной записке.

Исправление ошибок в БУ пбу 22/10

Ошибки допущенные в предшествующих отчетных периодах – это пропуск или искажение в финансовой отчетности за предыдущий отчетный период в следствии игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая имелась в наличие и должна было быть получена на момент утверждения ФО к публикации за предыдущий период. К ошибкам относятся:

- математические просчеты

- преднамеренный обман

- факты невнимательности

- неверное или непоследовательное применение учетной политики и т.д.

Корректировки вносятся в ФО только при обнаружении существенных ошибок, которые могут оказать влияние на решение пользователей. Такие ошибки должны быть исправлены ретроспективно, следующим образом: Следует пересмотреть информацию за предыдущие периоды и скорректировать исходящие остатки соответствующих активов, обязательств, капитала.

Однако исправление ошибок может быть неосуществимым в силу следеющих обстоятельств:

1. невозможно определить её влияние

2. пересмотр показателей ФО требует таких обоснований, которые недоступны и т.д.

Данную ситуацию следует отразить в пояснительной записке к ФО. Несущественные ошибки корректировке не подлежат.

Компания, обнаружившая ошибки в прошлых периодах должна раскрыть следующюю информацию в ФО.

1) характер ошибок

2) сумма корректировки

3) как повлияли ошибки на статьи ФО

Если ретроспективный пересмотр показателей ФО неосуществим, то следует указать обстоятельства, обусловившие нецелесообразность исправления

События после отчетной даты пбу 7/98

Это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения ФО к выпуску.

Согласно ПБУ 7/98 данные события делятся:

1) корректирующие - события, которые возникают после отчетной даты, но до даты утверждения ФО и требуют внесения изменений в показатели ФО отчетного периода

- Решение суда после отчетной даты

- Банкротство заказчика после отчетной даты, т.е. дебиторская задолженность перейдет в разряд сомнительных долгов

- Выручка от продажи активов до отчетной даты поступила после отчетной даты в существенно меньшем размере из-за претензий покупателя по качеству, и признаны справедливыми.

- Выявления после отчетной даты ошибки, повлекшей за собой искажение показателей ФО и т.п.

2) события после отчетной даты не приводящие к корректировке показателей ФО, не свидетельствуют о возникновении новых хозяйственных условий событий. К ним относят:

- продажа дочерних компаний после отчетной даты

- продажа или покупка ВНА

- значительные убытки от форс-мажорных обстоятельств

- начало судебного разбирательства

- снижение рыночной стоимости финансовых инструментов

- существенное изменение курсов ин. валюты, налоговых ставок и др.

- объявление дивидендов и т.п.

По данным событиям, имевшим место после отчетной даты, компания представляет подробную информацию в пояснительной записке к ФО.

Консолидированная финансовая отчетность КФО

КФО представляет собой систематическую информацию, которая отображает финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения о-ий. (группа о-ий, определяемой в соответствии с МСФО ) Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта

КФО должна составляться кредитными, страховыми или иными о-ми, ц.б. которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и/или организаторов торговли на РЦБ. Данная отчетность составляется наряду с индивидуальной БО этой о-и, составляемой в соответствии с ФЗ «О БУ»

Годовая КО должна представляться как внутренним так и внешним пользователям на русском языке до проведения общего собрания участников о-и, но не позднее 120 дней после отчетного года, за который составляется данная отчетность. Промежуточную КО представляется участникам о-и, если такое представление предусмотрено её учредительными документами. КО подписывается руководителем о-и и/или иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами о-и.

Годовая КО подлежит обязательному аудиту. Публикация данной отчетности вместе с аудиторским заключением осуществляется о-ей не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

КО составляется согласно требованиям ФЗ «О КФО» в соответствии с IAS 27 «КФО»

В процессе консолидации финансовой статистики группы стоимость инвестиций в дочернюю компанию замещается на справедливую стоимость приобретенных ЧА.

Справедливая ст-ть ЧА приобретенной компании определяется на дату объединения бизнеса в соответствии с порядком установленным IFRS 3 «Объединение бизнеса»

Положительная разница между стоимостью инвестиций и справедливой стоимостью ЧА отражается как гудвилл (деловая репутация) в активах консолидированного баланса, т.е. отдельной статьей в раздел ВНА. Доля неконтролируемых собственников (доля меньшинства) отражается в КО в составе СК группы. (доля материнской 80%, значит неконтролируемые – 20%)

Если в результате объединения бизнеса образовалась группа компаний, то материнская компания обязана формировать КО группы на конец каждого отчетного периода(на 31.12 каждого года)

Материнская компания- компания, имеющая одну и более дочерних компаний. Дочерняя является компания, которая контролируется др. компанией. На наличие контроля указывает факт, что инвестору принадлежит более 50% голосующих акций приобретенной компании.

Если инвестору принадлежит менее 50% голосующих акций, то на наличие контроля могут указывать следующие факторы:

1. инвестор имеет возможность управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса по соглашению с др. инвесторами

2. инвестор имеет полномочия определять финансовую политику компании на основании Устава или соглашения

3. инвестор имеет возможность назначать или смещать большинство членов Совета директоров

4. инвестор имеет возможность получить большинство голосов в Совете директоров

КО группы составляется на дату отчетности материнской компании. Формируется данная отчетность, исходя из учетной политики материнской компании. Финансовый результат полученный в консолидированном ОПиУ подразделяется на прибыль/убыток относящийся к конс. собственникам, и прибыль/убыток группы.

Информация о сегментах пбу 12/2010

Организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, её хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Выделение операционных сегментов заключается в обособлении информации по части деятельности о-и.

1. которые способны приносить экономические выгоды и предполагающие соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);

2. результаты которой регулярно анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями в принятии решений по распределению ресурсов между сегментами и оценке этих результатов (далее – полномочное лицо организации);

3. по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации

В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения операционных сегментов могут быть:

1) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

2) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

3) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

4) структурные подразделения организации;

Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент, при условии сходства экономических характеристик объединяемых сегментов, в частности, сходства по:

1) характеру (назначению) продукции, товаров, работ, услуг;

2) процессу производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

3) потребителям (покупателям, заказчикам) продукции, ТРУ;

4)способам продажи продукции, товаров, работ, услуг;

5) правовым условиям ведения деятельности и др.

Информация по операционным сегментам, выделенным в качестве отчетных, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством установленного перечня показателей. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1. выручка сегмента от продажи внешним покупателям и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

2. финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, или суммарного убытка операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является убыток;

Операционный сегмент может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной для заинтересованных пользователей или если существует необходимость выделения большего числа отчетных сегментов. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.

На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам).

Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам), то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как «Прочие сегменты».

Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию приводятся в оценке, в которой они представляются полномочному лицу организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.