Тема 3. Оптимізація податкових платежів План

1.Форми зменшення податкових платежів.

2. Критерії оптимізації податків.

1.Форми зменшення податкових платежів

У світовій практиці використовуються такі терміни, які відображають можливі варіанти дій платника податків, що дозволяють зменшити його податкові платежі:

• оптимізація податкових платежів;

• уникнення податків;

• ухилення від сплати податків

Схеми ухилення під час сплати ПДВ та незаконного отримання відшкодування з бюджету

Ухилення від сплати

Незаконне отримання відшкодування з бюджету

Зниження податкового зобов’язання

Операції з готівкою

Некоректна кваліфікація типу операції (зменшення загальної величини податкового зобов’язання)

Псевдекспорт

Здійснення експорту через посередника

Фіктивні підприємства (фірми-фантоми)

Експорт нематеріальних активів та об’єктів інтелектуальної власності

Бартерні операції

Використання субпідрядників

Поставка продукції на умовах товарного кредиту

Контрабанда товарів, які ввезені на територію України

Завищення митної вартості товару

Змова з митними, податковими та виконавчими органами

Зловживання з боку працівників ДПС

2. Критерії оптимізації податків

Використання оптимізаційних підходів у податковому плануванні вимагає чіткого визначення критеріїв і обмежень податкової оптимізації. В кожному конкретному випадку критерії оптимальності варіанту здійснення господарської діяльності та ті обмеження, в межах яких повинен знаходитись оптимальний варіант, визначаються самим платником податків. Єдиним загальним обмеженням за будь-яких критеріїв оптимізації є чітке дотримання норм законодавства.

1. Мінімум податкових платежів суб’єкта господарювання протягом податкового періоду.

2. Мінімум податкових платежів за весь період функціонування підприємства (проектний підхід).

3. Забезпечення рівномірності формування податкових зобов’язань у відповідності з існуючими фінансовими ресурсами ( логістичний підхід, який базується на фінансових потоках).

4. Максимум будь-якого з наведених вище показників, які відображають фінансовий результат.

5. Прирощення податкових платежів на одиницю приросту фінансового результату.

Критерії 1-4 є статичними, а критерій 5 – динамічний.

Тема. Оцінка доцільності застосування спрощеної системи оподаткування План

1. Переваги і вади спрощеної системи оподаткування.

1. Переваги і вади спрощеної системи оподаткування

Переваги спрощеної системи оподаткування

Сфера переваги	Характер переваги
1	2
Нормативна база	Суттєво зменшується перелік переважно складних і суперечливих один одному законодавчих і нормативних актів, які регламентують оподаткування, що суттєво полегшує життя бухгалтерам і зменшує кількість можливих помилок
Розрахунки, пов’язані з обчисленням податкових зобов’язань	Значно спрощуються, оскільки замість податків, зборів і внесків, платником яких перестає бути суб’єкт малого підприємництва (а об’єкти оподаткування і порядок обчислення сум податкових зобов’язань по кожному з них специфічні), розраховується єдиний об’єкт оподаткування – виручка від реалізації продукції
Складання податкової звітності	Замість різноманітних форм податкової звітності по податках і зборах, які замінюються єдиним податком, один раз на квартал необхідно заповнювати одну нескладну форму. Результатом цього є, по-перше, зниження трудомісткості підготовки податкової звітності, а по-друге, є хоч і невелика, але все ж таки економія бланків звітних документів
Ведення податкового обліку	СПД ведуть податковий облік тільки по тих податках і зборах, платниками яких вони є. Особливо сильно відчувається пов’язана з цим економія часу в малих підприємствах, які переходять на сплату єдиного податку за ставкою 10%. Для них не тільки скасовано податковий облік з податку на прибуток, але й скасований трудомісткий податковий облік з ПДВ
Подання податкової звітності	Немає необхідності суворо контролювати строки подання звітності по тих податках і зборах, платником яких тепер не є СПД. Чим менше таких строків подання звітності, тим менше імовірність, що будь-який з них буде пропущений. Крім того, суттєво скорочуються втрати робочого часу бухгалтерів у зв’язку з чергами під час подання декларацій в органи ДПС та інші контролюючі органи
Строки сплати податків і зборів	Замість різних і розосереджених за часом строків сплати податків і зборів, які замінюються єдиним податком, введений єдиний строк – щомісячно, не пізніше 20 числа наступного місяця. Це полегшує бухгалтеру контроль за його дотриманням, забезпечує можливість маневрування фінансовими ресурсами між черговими платежами
Платежі в бюджет і державні цільові фонди	Можливе зменшення сум платежів по податках і зборах в результаті переходу на застосування спрощеної системи оподаткування
Застосування фінансових санкцій і адміністративних штрафів	Імовірність застосування штрафних санкцій знижується в зв’язку зі зменшенням кількості форм податкової звітності підприємства, суттєвою уніфікацією строків подання звітності і сплати податків, скороченням кількості перевірок та їх тривалістю
Бухгалтерський облік	Платники єдиного податку можуть застосовувати спрощену форму ведення бухгалтерського обліку і спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. № 186
Фінансова звітність	Порядок складання і подання фінансової звітності не залежить від системи оподаткування і визначається наявністю у юридичної особи статусу суб’єкта малого підприємництва. Якщо такий платник відповідає вимогам Закону про бухгалтерський облік, він звільняється від щоквартального складання і подання проміжної фінансової звітності, а по підсумкам року подає фінансову звітність у вигляді Балансу і Звіту про фінансові результати, структура і склад яких значно спрощені

Вади спрощеної системи оподаткування

Вада	Характеристика	Можливі наслідки
1	2	3
Відсутність зв’язку об’єкта оподаткування з витратами	Спрощена система оподаткування не передбачає обліку витрат при визначенні податкових зобов’язань	Неможливість зменшення податкових зобов’язань у зв’язку зі збільшенням витрат, пов’язаних зі здійсненням господарської діяльності
Відсутність „перехідних” положень, що регламентують особливості податкового обліку перехідних операцій, які починаються при одній системі оподаткуван-ня, а завершуються при іншій	Незважаючи на те , що оподаткування „перехідних” операцій розглядалося в роз’ясненнях ДПАУ, в багатьох випадках вони непослідовні і суперечать одне одному, що заважає їх практичному застосуванню	Підвищений ризик застосування фінансових санкцій при здійсненні операцій, що не були завершені на момент зміни системи оподаткування
Неможливість виписування податкових накладних покупцям у випадку скасування реєстрації як платника ПДВ	Платники єдиного податку по ставці 10% не ведуть податковий облік з ПДВ і не мають права виписувати податкові накладні	При продажу товарів (робіт, послуг) кінцевим споживачам чи неплатникам ПДВ значення не має. Якщо ж платник знаходиться на початку або в середині ланцюжка „виробництво-споживання” і має справи з покупцями – платниками ПДВ, це може призвести до втрати покупців (якщо не буде компенсовано відповідним зниженням ціни)
Обмеження по формі розрахунків	Платники єдиного податку – юридичні особи незалежно від обраної ставки не мають права здійснювати розрахунки за відвантажену продукцію в тій чи іншій формі, що відрізняється від грошової	Обмежує економічну свободу суб’єктів малого підприємництва
Протиріччя законодавчої бази єдиного податку з іншими законодавчими актами	Єдиний податок введений Указом Президента України і в більшості податкових законів він не згадується. Відсутня гладка про нього і в Законі України „Про систему оподаткування”	Неоднозначне трактування контролюючими і судовими органами спірних питань оподаткування, що підвищує ризик застосування фінансових санкцій
Втрата права на бюджетне відшкодування	Відмова від статусу платника ПДВ для юридичних осіб, які перейшли на сплату єдиного податку по ставці 10%, автоматично означає відмову від права на бюджетне відшкодування. До того ж ДПАУ поширює цей підхід і на ті суми бюджетного відшкодування, які були нараховані, але не повернені підприємству до переходу на сплату єдиного податку	Цей фактор знижує привабливість альтернативних систем оподаткування для тих платників, які мають право на бюджетне відшкодування, і особливо для експортерів. Додаткові втрати на бюджетному відшкодуванні слід враховувати в розрахунку економічної доцільності відмови від звичайної системи оподаткування
Тимчасовий характер спрощеної системи оподаткування і незрозумілі перспективи її застосування	Указ № 727 діє на період „до законодавчого врегулювання цього питання”. Тому існує пряма загроза прийняття Верховною Радою України відповідного закону з іншими параметрами єдиного податку	Відсутність упевненості в незамінності умов оподаткування в перспективі і можливість довгострокового прогнозування фінансового стану підприємства
Додаткові втрати, пов’язані зі зміною системи оподаткування	Перехід на застосування іншої системи оподаткування потребує додаткових витрат у зв’язку з необхідністю засвоєння бухгалтерами нових законодавчих і нормативних документів, а також з подоланням консерватизму	Імовірні помилки в оподаткуванні в перші періоди роботи з посиланням на неможливість використання досвіду бухгалтерів. Необхідність перегляду традиційних підходів до стратегії господарської діяльності взагалі та до оцінки доцільності проведення тих чи інших господарських операцій зокрема