Методика формирования учетной информации по объектам бухгалтерского наблюдения

Объект бухгалтерского

наблюдения

Что необходимо определить в учетной политике

Возможные альтернативные варианты в соответствии с нормативными документами

1

2

3

Основные средства

В соответствии с ПБУ 6/01

Способ оценки объекта при принятии к учету

По первоначальной стоимости определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.

Порядок определения срока полезного использования

Устанавливается при принятии к бухгалтерскому учету комиссией и утверждается руководителем соответствующего филиала и его структурного подразделения на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб Общества, действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами Общества, руководствуясь ожидаемым сроком использования объекта и ожидаемой производительностью или мощностью

Способ начисления амортизации

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой.

Порядок учета объектов основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 40000 рублей учитываются на отдельном субсчете счете 10 «Материалы» и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Порядок проведения

переоценки основных средств

В отчетности Общества группы однородных объектов основных средств отражаются с учетом итогов регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих регулярной переоценке, утверждается распоряжением президента Общества.¹ Суммы дооценки на счет 83 «Добавочный капитал», а сумму уценки на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета восстановления основных средств

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Выбытие основных средств

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Нематериальные Активы в оответствии с ПБУ 14/07

Способ оценки объекта при принятии к учету

По фактической (первоначальной) стоимости в зависимости от причины поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.

Порядок определения срока полезного использования

Зависит от срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности и ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды

Способы начисления амортизации

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

Способы отражения в учете амортизационных отчислений

Отражается на счетах учета производственных затрат в зависимости от типа производства (20, 23, 25, 26 счета)

Материально-

Производственные

Запасы в соответствии с ПБУ 5/01

Методы оценки материально- производственных запасов

По фактической себестоимости в зависимости от причины поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.

Материалы - вид МПЗ, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете 10 "Материалы" плана счетов Общества по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества.

Имущество (инструменты, приспособления, инвентарь, постельные принадлежности и другие предметы, необходимые для обеспечения потребностей производственного процесса), находящееся на складах материально-технического обеспечения железных дорог, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов и учитывается на складе по счету 10 "Материалы".²

Формирование фактической себестоимости.

Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их заготовления (включая процедуры доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к использованию, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает завершенным процесс заготовления материалов в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение-пользователь.

Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями Общества или его складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.

Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные расходы.

Определении отклонения

Определение доли списания суммы отклонений в стоимости материалов или по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества суммы списываются с этого счета на счета учета затрат, реализации, внутрихозяйственных расчетов и счета учета недостач и потерь от порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке

Методы оценки материалов при отпуске в производство

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

Порядок создания резервов под снижение стоимости материальных

ценностей

Если в ходе инвентаризации будет установлено, что часть МПЗ морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость снизилась, такие запасы отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости. Для этого Обществом формируется резерв под обесценение МПЗ.

Рыночная стоимость определяется комиссией, сформированной на уровне структурных подразделений филиалов, где числятся в учете МПЗ. Создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей на счете 14, за счет финансового результата.

Порядок оценки незавершенного

производства

Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.

Учет товаров

Для товаров, реализуемых в розничной торговой сети и в общепите, применяется учет по продажным (розничным) ценам с отражением торговой надбавки на специальном синтетическом счете. Товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете товаров. Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, рассматривается Обществом в качестве дохода по обычным видам деятельности.

Способы оценки готовой продукции

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если готовая продукция полностью направляется для использования в Обществе, то она на счет 43 "Готовая продукция" не приходуется, а учитывается на счете 10 "Материалы".

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию принимается фактическая производственная себестоимость.

Фактические затраты при реализации готовой продукции списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Себестоимость

Метод формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Без использования счета 40

Порядок признания в учете

управленческих расходов

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 « Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи»

Порядок признания в учете

коммерческих расходов

Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Доходы от продажи

Порядок признания в учете доходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Согласно ПБУ 9/99

Прочие доходы и

расходы

Прядок признания и отражения в

учете прочих доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99, и ПБУ 10/99

Расчеты

Порядок создания резервов по

сомнительным долгам

Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по счетам с другими предприятиями и учреждениями.

Порядок списания просроченной

дебиторской задолженности

по истечении срока исковой давности 3 года списывается на уменьшение прибыли (Д 91.2 К 62)

Собственный

капитал

Формирование уставного капитала резервного капитала

и его использование

Уставный капитал формируется учредителем (акционером) Общества и отражается в отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Капитал формируется за счет имущества, вносимого учредителем (акционером).

Резервный капитал (фонд) формируется Обществом из его прибыли на основании учредительных документов и решения Общего собрания акционеров Общества. (5% от уставного капитала) Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Формирование добавочного

капитала и его использование

Добавочный капитал Общества состоит из прироста стоимости имущества Общества от его переоценки и из эмиссионного дохода.

Расходование добавочного капитала осуществляется строго раздельно. Суммы прироста стоимости имущества от переоценки используются на уценку тех объектов имущества, которые ранее подвергались дооценке, и только в пределах сумм, накопленных по каждому отдельному инвентарному объекту. В момент списания объекта с бухгалтерского учета (по любым основаниям) суммы накопленной по нему дооценки списываются на счет нераспределенной прибыли Общества. Эмиссионный доход используется по решению собрания акционеров (по окончании года) как источник покрытия возможных убытков от будущей деятельности Общества.

Порядок использования прибыли

Нераспределенная прибыль расходуется Обществом на цели, определенные учредителями (Общим собранием акционеров) Общества, в том числе, выплату дивидендов, финансовое обеспечение производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и так далее.

Привлеченный

капитал

Порядок отражения в учете различных видов займов и кредитов

Под инвестиционными активами понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени, а также больших затрат на приобретение и (или) строительство (ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенных Обществом договоров займа и кредитных договоров, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, понесенные до начала производства работ по созданию активов, не включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы, а отражаются в составе операционных расходов Общества.

Если Общество использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся Обществом на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в Общество материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества в качестве операционных расходов Общества (пункт 15 ПБУ 15/01).

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие

Финансовые вложения

Способы оценки при принятии объекта к учету

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода (ежеквартально, по окончании года) по текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Порядок создания резервов под

обесценение ценных бумаг

Проводить проверку наличия условий снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» за счет финансового результата)