Распределение общепроизводственных расходов

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов:

1. сначала общую сумму ОПР показывают по дебету счета «Запасы незавершенного производства» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат х нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР);

2. отклонение фактических расходов от нормативных определяют позже, когда счета «Общепроизводственные расходы» и «Начисленные общепроизводственные расходы» закрываются в конце периода.

ШАГ 1 ОТНЕСЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

«Незавершенное производство» (432ч х 9,00 ДЕ/ч)	3888
«Начисленные общепроизводственные расходы» (по нормативам)	3888

ШАГ 2 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ» И «НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ» И ЗАПИСЬ ОТКЛОНЕНИЙ

«Начисленные общепроизводственные расходы»	3888
«Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»	316
«Отклонения общепроизводственных расходов по объему»		104
«Общепроизводственные расходы»		4100

Оприходование готовой продукции

На данный момент на счете «Незавершенное производство» нормативные затраты составляют 11880 ДЕ (основные материалы – 4320 ДЕ, прямые трудозатраты – 3672 ДЕ, ОПР – 3888 ДЕ). Считая, что все 180 стульев были полностью закончены производством, делаем проводку:

«Запасы готовой продукции» (180 стульев х 66 ДЕ/стул)	11800
«Незавершенное производство»		11800

Нормативная цена за стул:

Основные материалы: 4 ярда х 6 ДЕ/ярд	24,00
Прямые трудозатраты: 2,4 ч х 8,5 ДЕ/ч	20,40
ОПР: 2,4 ч х 9,00 ДЕ/ч	21,60
Итого нормативная цена за единицу	66,00

Все элементы затрат на счете «Незавершенное производство» записаны по нормативам, поэтому затраты следует списывать также по нормативным значениям.

Реализация готовой продукции

Предположим, что все 180 произведенных стульев проданы в кредит по цене 169 ДЕ за 1 стул и отгружены покупателю. Тогда делают следующие две проводки

ШАГ 1.

«Счета к получению» (180 стульев)	30420
«Реализация»		30420

ШАГ 2.

«Себестоимость реализованной продукции» (180 стульев х 66 ДЕ/нормативные затраты)	11880
«Себестоимость готовой продукции»		11880

Закрытие счетов отклонений в конце периода

В конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся ситуации должны быть перенесены одним из двух способов:

1. Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость реализованной продукции»

«Себестоимость реализованной продукции»	844
«Отклонение по цене основных материалов»	76
«Отклонение общепроизводственных расходов по объему»	104
«Отклонение по использованию прямых материалов»		240
«Отклонение по ставке прямых трудозатрат»		315
«Отклонение по производительности труда основных производственных рабочих»		153
«Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»		316

2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений (в нашем примере 844 ДЕ) должна быть распределена на счета «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на них.

Выводы

1. В результате применения системы «стандарт - кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене

2. Отклонение по прямым трудовым затратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты

3. Отклонение общепроизводственных расходов – на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (регулируемое).

Такое разложение отклонений на составляющие необходимо для повышения уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.