Анализ отклонений по основным материалам
Материалы купленные
(фактическое количество х фактическая
цена)
Запасы материалов (фактическое количество
х нормативная цена)
Запасы незавершенного производства
(нормативное количество х нормативная
цена)
Разница равна
Разница равна
Отклонение по цене основных материалов
Отклонение по использованию основных
материалов
сумма
ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ЗАТРАТ ОСНОВНЫХ
МАТЕРИАЛОВ
Отклонения прямых трудовых затрат
Общее отклонение прямых трудовых затрат = (фактическое время х фактическая ставка оплаты труда) – (нормативное время работы х нормативная ставка оплаты труда)
Для оценки степени выполнения плана руководству необходимо знать:
отклонение по ставке оплаты труда в результате изменения ставок оплаты труда
отклонение по производительности труда
Отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат = (фактическая ставка – нормативная ставка) х фактическое время работы
За отклонение по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, планируемой.
Отклонение по производительности = (фактическое время работы – нормативное время работы) х нормативная ставка оплаты труда
За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации.
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПРЯМЫХ ТТРУДОВЫХ ЗАТРАТ
Отклонение общепроизводственных расходов
Контролирование общепроизводственных расходов (ОПР) значительно труднее, т.к. трудно возложить ответственность на кого-либо однозначно. Большая часть постоянных общепроизводственных расходов не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделений. Но даже если переменные общепроизводственные расходы можно привязать к операционным подразделениям, то определенный контроль становится возможен. Анализ отклонений общепроизводственных расходов более сложен.
Его осуществляют в следующем порядке:
вычислить общее отклонение общепроизводственных расходов
Отклонение общепроизводственных расходов = фактические ОПР – нормативныеОПР
Начисленными (отнесенными на годовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных ОПР.
разделить общее отклонение на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение по объему.
Рассмотрим на примере вычисление отклонения общепроизводственных расходов.
Пример: Компания ООО «Кожаная мебель» планировала следующие виды расходов:
нормативные переменные ОПР на 1 ч. трудозатрат 5,75 ДЕ
нормативные постоянные ОПР за месяц 1300 ДЕ (формула гибкого бюджета)
нормальная производительность составляет прямых трудозатрат за месяц 400 ч.
в текущем месяце фактически понесенные ОПР составили 4100 ДЕ
в течение текущего месяца компания произвела 180 стульев
на каждый стул по нормативу полагается 2,4 ч прямых трудозатрат.
Решение:
ШАГ 1
Для нахождения отклонения ОПР необходимо вычислить общий нормативный коэффициент ОПР
Нормативный коэффициент ОПР = нормативный коэффициент переменных ОПР + нормативный коэффициент постоянных ОПР
Нормативный коэффициент переменных ОПР равен 5,75 ДЕ на 1 ч. прямого труда.
Нормативный коэффициент постоянных ОПР = планируемые постоянные ОПР (1300 ДЕ) / на нормальную мощность (400 ч)
Нормативный коэффициент постоянных ОПР = 1300 / 400 = 3,25 на 1 ч. прямого труда.
Нормативный коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9,00 ДЕ на 1 ч прямого труда.
Общее отклонение ОПР вычисляется следующим образом
Фактически понесенные ОПР – нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака) = 4100 – (9,00 х 180 х 2,4) = 4100 – 3888 = 212
Полученное общее отклонение неблагоприятное, т.к. фактические затраты превысили планируемые.
ШАГ 2
Теперь полученное общее отклонение разделим на две составляющие: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.
Контролируемое отклонение ОПР = фактически понесенные ОПР – бюджетные (запланированные) ОПР
Контролируемое отклонение ОПР = 4100 – (переменные ОПР (180 х 2,4 х 5,7) + постоянные ОПР (1300) = 4100 – 3784 = 316 неблагоприятное отклонение
н
Отклонение ОПР по объему = бюджетные ОПР – начисленные ОПР (отнесенные на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР)
Отклонение по объему = 3784 – 3888 = -104 благоприятное отклонение
ШАГ 3
Проверим правильность вычислений.
Общее отклонение = Контролируемое отклонение ОПР + Отклонение ОПР по объему
Общее отклонение = 316 – 104 = 212
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
